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中级财务会计（下） 第十一章 负债 第十一章 负债 蓝田事件 刘姝威——中央财经大学财经研究所研究员 2001年10月26日，刘姝威写了一篇短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》，只供中央金融工委、人民银行总行领导和有关司局级领导参阅的《金融内参》刊登了这篇600字的短文。此后不久，国家有关银行相继停止对蓝田股份发放新的贷款。此后引发了轰动全国的“蓝田事件”。 刘姝威在研究中发现，蓝田股份的流动比率小于1，也就是说，它在一年内难以偿还流动债务；而蓝田的净营运资金是-1.27亿元，这意味着它在一年中有1.27亿元的短期债务无法偿还。 负债的特点 第一节 负债概述 二、负债的分类 1.按流动性强弱（或偿还期限长短） 流动负债和非流动负债 2.按偿还方式不同 货币性负债与非货币性负债 第二节 流动负债的确认与计量 一、流动负债的概述 （一）概念与特征 1.概念 流动负债——是将在1年或超过1年的一个正常经营周期内偿还的债务。 2.特征 （1）偿还期限 （2）主要为筹集生产经营活动所需资金而发生的 二、短期借款 （一）短期借款的核算内容 ——企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （二）短期借款的会计核算 （二）短期借款的会计核算 1.短期借款取得的会计核算 2.短期借款利息的会计核算 3.短期借款到期偿还的会计核算 三、交易性金融负债（了解） （一）交易性金融负债的核算内容 来源：金融合同 条件：（满足任意一项） ①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； ③属于衍生工具。 （二）交易性金融负债的会计核算 科目设置： 会计处理： 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益“投资收益” 四、应付票据的核算 应付票据按面值入账 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票 是否带息： 带息票据、不带息票据 （一）不带息票据 1.发生时： 借：材料采购/库存商品/原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑）/短期借款（银行承兑） （二）带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息(财务费用/应付票据） （2）一次入账(财务费用/银行存款）———通常采用这种方法 在我国，商业票据的期限一般是6个月。如果这6个月跨了资产负债表日，在资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息。 1.票据形成 借：原材料　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　贷：应付票据（面值）　　 2.计提计息： 计提利息，通过“应付票据”科目核算，计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：应付票据 3.票据到期正常偿还时：　借：应付票据　　　财务费用（尚未计提的利息）　　贷：银行存款 4.票据到期无法偿还：　借：应付票据　　　财务费用（尚未计提的利息）　　贷：应付账款（商业承兑）/短期借款（银行承兑） 五、应付账款 应付账款的入账时间通常为取得发票时（实务中） 应付账款的入账金额按发票价格确定 1.发生时： 借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款 3.应付账款确实无法支付的 借：应付账款 贷：营业外收入 预收账款（补充） 预收货款构成企业负债，收款后不超过一年或一个营业周期提供货物或劳务，预收款转为企业收入 单独设置“预收账款”账户，若为借方余额表示应收货款，适用于预收账款业务经常发生的企业 在“应收账款”账户内核算，作为应收账款减项，期末编制报表时根据明细分清预收与应收分别列为负债和资产，适用于预收账款业务不多的企业 预收账款（补充） 1.预收款项时 借：银行存款等 贷：预收账款 2.销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.收到剩余价款 借：银行存款 贷：预收账款 退回多余价款 借：预收账款 贷：银行存款 六、应付职工