会计基础（第2版）教学课件作者盛强第八章.pptVIP

第三节　财产清查结果的处理 财产清查无非有三种结果：一是盘盈，即实存数大于账存数；二是盘亏，即实存数小于账存数；三是账实相符。如果实存数与账存数一致，但财产物资质量存在问题，不能按正常的财产物资进行使用的，称为毁损。 为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢” 两个明细分类账户进行明细分类核算。账户结构如图８－１所示。 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数，贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。 （二）库存现金清查结果的账务处理 １.库存现金盘盈的账务处理 库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。 ２.库存现金盘亏的账务处理 库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款” 科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出” 科目，按原记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。 （三）存货清查结果的账务处理 １.存货盘盈的账务处理 存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目。 对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 ２.存货盘亏的账务处理 存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢” 科目，贷记“原材料” “库存商品” 等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款” 科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出” 科目，按原记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。 （四）固定资产清查结果的账务处理 １.固定资产盘盈的账务处理 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，根据“固定资产盘点表” （如表８－１０所示），经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整” 科目。涉及增值税、所得税和盈余公积的，还应按相关规定处理。 ２.固定资产盘亏的账务处理 上一页 下一页 返回 第三节　财产清查结果的处理 固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢———待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧” 科目，按其原价，贷记“固定资产” 科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。 对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款” 科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出” 科目，按盘亏固