外汇审计案例.docVIP

一个欧元账户审计引发的思考 财政部于2006年制定和发布的《企业会计准则第19号—外币折算》对外汇的折算和损益调整等外汇核算规范做出了明确规定。但是，到目前为止该项准则实际上并没有得到全面贯彻执行。一个企业欧元账户审计案例，揭示企业核算外汇的非规范化行为及其形成原因，并对企业如何规范外汇核算、审计中介机构如何提高审计服务质量等问题进行探讨。 　　一、对欧元账户的初步审核情况 　　2009年8月某人参与了中原某高科技企业的半年报审计，承担的任务之一是对该公司欧元账户的期初、期末余额进行审计确认。该公司2009年1至6月的科目余额表上反映，在18个银行存款账户中包括一个欧元账户。公司的期初（2009年1月1日）银行存款余额合计为6.37亿元，其中欧元户余额34.01万元；期末（2009年6月30日）银行存款余额合计为4.52亿元，其中欧元户余额59.68万元。 　　该公司欧元账户2008年5月1日至2009年6月30日的明细账上反映了如下几笔业务： 　　（1）在2008年6月30日第2748号银行类记账凭证上反映，公司收到德国西门子货款3 897 628.75元； 　　（2）在2008年12月31日第2452号记账凭证上反映，公司同时付出了两笔对外咨询费，一笔金额为658 483.56元，另一笔金额为2 899 050.12元； 　　（3）在2009年2月26日第2049号银行类记账凭证上反映，公司同时转收4笔利息收入，金额分别为22.63元、753.19元、753.45元和51.69元； 　　（4）在2009年2月26日第2049号银行类记账凭证上同时反映，外汇户收货款255 100.38元； 　　（5）在2009年6月24日第2211号银行类记账凭证上反映，公司收到利息收入21.88元。 　　通过对相关资料的初步分析，发现该公司对欧元的会计核算主要存在如下三个问题： 　　第一，没有按照日期和汇率将欧元折算为准确的人民币金额。如2008年12月31日公司同时付两笔对外咨询费，实际上第一笔咨询费发生于2008年11月20日，付欧元75 600元，当时汇率为8.5469,折算人民币为646 145.64元；第二笔咨询费发生于2008年12月29日，付欧元308 600元，当时汇率为9.6506，折算人民币为2 978 175.16元，两笔咨询费合计3 624 320.80元，比明细账上的咨询费合计数多出66 787.12元。 　　第二，多记和少记了利息收入。比如，2009年2月26日第2049号记账凭证上利息收入22.63元和51.69元，为公司财务人员重复登账。又比如，2009年3月21日公司收到利息收入9.08欧元（折合人民币84.69元），但是财务人员对此笔利息收入却没有记账，导致公司欧元银行账户明细账上有5笔利息收入，但欧元账户的银行对账单上却只有4笔利息收入。 　　第三，没有在资产负债表日对汇兑损益进行调整。该公司2009年期初（即上一年度的资产负债表日—2008年12月31日）欧元户人民币余额为340 095.07元，但是该公司的欧元余额为8 886.32元。笔者对公司账上当日的欧元对人民币的汇率进行初步测算的结果为38.27（即340 095.07 / 8 886.32），而实际上2008年12月31日欧元对人民币的汇率为9.6590。很显然，该公司财务人员没有于资产负债表日按照财务准则要求和市场汇率，对外汇资产的价值进行损益调整，未能及时、准确、真实地反映公司的流动（外汇）资产价值。 　　二、对欧元账户的进一步审计程序 　　不少审计人员觉得外汇审计比较神秘，也担心企业财务人员不配合，导致审计外汇有一定的难度。其实，只要掌握了外汇知识和汇率查询方法，熟悉外汇的审计程序或替代程序，就能够按照如下三个环节顺利完成外汇审计任务： 　　（一）审核确认公司外汇账户中欧元的期初与期末余额。要核实公司期初和期末的欧元余额，就需要公司提供银行出具的欧元账户对账单。公司不仅要提供当年的对账单，还要提供以前年度的对账单。 　　（二）将公司期初和期末欧元余额折算为记账本位币（人民币）余额。首先查找期初、期末当日的欧元汇率。其次，根据期初、期末的欧元余额数与当日汇率两个已知数，计算出期初、期末的人民币余额数。 　　（三）对公司欧元账户的期初、期末余额进行损益调整。首先，计算期初、期末应当进行损益调整的数额。其次，对欧元账户期初、期末余额进行损益调整：（1）对期初因汇兑差额引起的财务费用变动金额和期初的未分配利润进行调整，会计分录为，借：期初未分配利润（或者以前年度损益调整），贷：银行存款—工行欧元户；（2）对半年报期末因汇兑差额变动而对财务费用科目余额进行调整，会计分录为，借：财务费用—汇兑差额，贷 ：银行