会计舞弊相关理论.docVIP

　　第二章 会计舞弊相关理论 来自: /tdxlshuoshi/kuaijishuoshi/ 会计硕士论文 lwddwl2 　　2.1 会计舞弊原因 　　会计舞弊这一现象出现的时间不算短，其对于整个社会的影响也非常大，随着市场经济的不断发展与进步，人们对于市场信息的依赖性也越来越大。从理论界方面、实务界方面、监管部门方面都对会计舞弊事件保留着极高的关注，并且各个国家的相关学者都对于会计舞弊方面的内容进行深入的研究。早期的研究主要是以规范性研究为主，主要是想通过理论来分析会计舞弊这一现象出现的本质原因并从中找到抑制会计舞弊的方法。随着市场经济的发展，会计舞弊的方法日益增多，会计舞弊充满了破坏性、隐匿性、多变性，让监管部门应接不暇，传统的监管方法无法将这些复杂多变的会计舞弊手段一一识别出来，因此，以美国为首的发达国家掀起了一阵研究会计舞弊的狂潮。 　　各个国家之间开始注重公司会计舞弊与其管理规则关系之间的实证研究，试图发现两者之间的规律性，从而发现其出现的根本原因与抑制手段，从而为会计市场监管提供更为有利的证据与技术支持。整个证券市场的高度信息化、公司信息披露程度日益加深、计算机数据处理技术日益完善等等条件都为会计舞弊实证研究提供了充足的数据支持与技术支持。我国学者对于会计舞弊的研究最初是缘起于上世纪末期，在最初期也是以规范性研究为主，随着市场经济的发展与世界一体化的实现，在近十年时间里面出现大量具有共性的研究成果，这些学者都从不同的角度采用了不同的验证方法，沿着以往的研究路线开拓出了属于自己的研究成果，这些成果为我国的市场经济健康发展提供极为深厚的基础。 　　2.1.1 会计舞弊根本动机 　　会计舞弊的最根本动机是为了达到直接目的与诉求，其主要原因在于内在驱动与条件，深刻挖掘这些公司出现会计舞弊动机，对于抑制会计舞弊具有十分深刻的意义。 　　（1）利益驱动从目前国内外研究学者研究成果来看，利益驱动是最为直接的目的。利益作为企业立足的根本，是驱动公司进行会计舞弊的最表象化动机，其主要目的是为了盈利所获得不到的额外利益。国外研究学者在 1991 年研究发现，公司对财务报表进行粉饰的最为基本原因是为了吸引投资者或者是债权人的兴趣，从而吸引这部分入资，提升公司的整个价值；同时，在 1999 年国外学者也发现部分管理当局故意违反了相关法规，对其根本原因进行追进，结果显示是其面临需要报告与实际业绩之间相对更为高额的会计收益，且利用了一般会计政策选择手段，但是依然不能实现这种目标，因此选择了会计舞弊。我国的部分学者也认为，利润操作是管理者为了实现自身的最大收益，或者是管理者跟某些特定的利益企业之间组成的可以实现企业集团收益最大化而进行的一系列违规操作。在会计舞弊方面，其主要的利益者包括了：公司经营的最高管理层、会计师事务所、证券监管部门这几个方面。[18] 　　（2）盈余管理动机在早期的国外研究结论中，有盈余管理动机的身影存在。有部分学者观点认为，会计舞弊是盈余管理中的一种比较极端的形式，其主要是针对了特殊存在的盈余管理作为研究对象，盈余管理给会计舞弊提供了动力支持。在 1998 年我国学者提出了财务盈余管理的三种不同动机假设：①违规假说；②公司管理层自身效用最大化假说；③社会成本假说。 　　在随后的研究过程中有学者提出，我国 A 股发行公司的报告收益中在上市当年出现显着下降的最为基本原因是管理层通过盈余操作，将 A 股公司上市前的收益情况进行粉饰，从而导致其股价下降，迷惑投资者视线。[19] 　　（3）管理报酬动机因为企业公司发展在不断朝着更为广阔的平台，因此，其自身的财务信息根本不可能由公司少量的财务人员进行处理完毕，一般情况下都是雇佣市场上存在的会计师事务所来进行处理。这样就会造成委托关系的存在，实际掌控公司的管理层为了将自身利益最大化，从而给会计师事务所一定的额外报酬，让其在进行财务会计处理的过程中进行舞弊。国内外大量的研究文献都有存在管理当局采用会计判断来增加自身基于盈余的奖金报酬的结论。[20] 　　（4）债务管理动机在众多的会计理论研究中，部分已经违反或者将有很大可能违反债务契约的公司有很大可能会通过实施会计操纵来达到调增会计收益的目的。国外研究学者在 1996 年的研究文献中发现，公司的管理层通过实施利润操作来达到调增会计收益，从而降低了公司外部的融资成本，还可以避免违反债务契约条款的约束。在后期的研究中发现，这一类公司往往在违反契约之前的一年时间里就提升了利润，为进行会计舞弊埋下伏笔。[21] 　　（5）其他动机当然，除了以上的动机外，肯定还有其他额外动机是我们研究未发现的。例如，资本市场动机：投资者跟财务分析师都是通过会计信息作为公司股票估价的重要依据，这就促使管理当局通过操作利润来影响