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企业所得税税前扣除原则及纳税筹划马 显 阁（西北工业大学365 所，西安 企业所得税税前扣除原则及纳税筹划 马 显 阁 （西北工业大学365 所，西安 710072） 摘 要：以新企业所得税法及其实施条例为主要依据，结合相关的税收法律法规，归纳了企业所得税税前扣除原 则，并探讨了在此原则下的企业纳税筹划。 关键词：所得税；纳税筹划；原则；策略 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673- 291X（2012）12- 0009- 02 企业所得税税负直接影响到纳税人的税后收益，是企 业筹划的重点对象之一。2008 年实施新企业所得税法，使 原来的一些避税手段的风险成本加大，企业需要以新税法 的税收要素重新进行各种涉税事项的筹划，遵循税前扣除 原则，确定税前扣除范围，以有效降低税收成本，谋求企业 价值最大化。 一、企业所得税税前扣除原则 1.税前实际发生负担原则。企业支出的税收种类很多， 性质也不一样，虽然都与企业取得收入有关，但有些支出可 能是企业不允许税前列支扣除的。如企业所得税税款不是为 取得经营收入实际发生的费用支出，不能作为企业的税金在 税前扣除；又如允许抵扣的增值税是一种价外税，实际上并 非由企业负担，也不允许税前列支扣除。 2.税前扣除的相关性原则。并非企业所支出的都可在税 前扣除，还账将严重侵蚀企业所得税的税基，损害国家税收 利益。税前扣除的相关性和合理性原则，是企业所得税法规 定各项扣除项目、标准、范围、方法等的依据，也是企业所发 生的准予税前扣除的支出都必须遵循的两个指导性原则。 有关的支出是指与取得直接收入直接相关的支出即企业实 际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益 流入的支出。如生产性企业为生产产品而购买储存的原材 料，服务性企业为收取服务费用而雇佣员工为客户提供服 务，或者购买储存的提供服务过程中所耗费的材料支出， 属于能直接给企业带来现实、实际经济利益的支出。 3.税前扣除的合理性原则。合理的支出是符合生产经营 活动常规，应计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常 的支出。合理性的判断，道德是看支出是否属于符合企业生 产经营活动常规的支出。企业的特定行为是否符合生产经营 活动常规，需要借助社会经验，根据企业的性质、规模、业务 范围、活动目的以及可预期效果等多种因素，加以综合考虑 与判断，需要一个经济理性的假设。如企业发生的业务招待 费与所成交的业务额或者业务的利润水平是否吻合，工资水 平与社会整体或者同行业工资水平是否差异过大等。合理性 原则为防止企业利用不合理的支出调节利润水平、规避税 收，以及全面加强中国的一般反避税工作提供了依据。同时， 合理的支出仅限于应当计入当期损益或者有关资产成本的 必要与正常的支出。必要和正常的支出是企业生产经营活动 所不可缺少的支出是企业为获取某种经济利益的流入所不 得不付出的代价，而且这种代价符合一般社会常理，符合企 业经济活动的一般规律或情况。 4.收益性支出当期扣除原则。企业发生的、与取得收入有 关的、合理的支出，可分不收益性支出和资本性支出。收益性 支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出。企业发 生的支出，如果能够在短期内实现经济利益，那么根据收入 与支出的配比原则，企业所得税法允许这部分支出在计算收 益的同时预以据实扣除，如企业支付给职工的工资支出支出 的效益仅与本纳税年度有关，所以应作为收益性支出在发生 归期预以扣除。 5.资本性支出分期扣除原则。资本性支出是指企业支出 的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。企业为了取 得收入面发生的有些支出，其效益的产生经常是他的无法立 即实现全部收益，或者并不能在很短的时间内实现收益，根 据收入与支出的配比原则，这部分支出就应被不能预期的收 益予以割裂，与同时期实现的经济利益分段对应，按经济利 益实现的多少和阶段，予以分期在税前扣除。 此外，企业所得税法还规定；企业的不征税收入用于支 出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、 摊销扣除。不征税收入针对的主要是财政拨款、行政事业性 收费和政府基金，以及由国务院财政、税务主管部门规定专 著用途并经国务院批准的财政性资金。取得这些收入的组织 或者机构一般是承担行政性职能或者从事公共事务的，不以 营利活动为目的，对其征税没有实际意义，所以一般不作为 应税收入。 二、纳税筹划 （一）收入筹划 1.准确界定应税收入、免税收入和不征税收入。应税收入 收稿日期：2012- 01- 08 作者简介：马显阁（1970-），女，陕西杨凌人，会计师，从事财务会计、审计理论与实务研究。 9 — — 即应纳税所得额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入额，减除不征税收入、 即应纳税所得额是企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收