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中南财经政法大学会计学院 （6）转出未交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （7）转出多交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 注意： 企业当月交纳当月的增值税 通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算 当月交纳以前各期未交的增值税 通过“应交税费——未交增值税”账户核算 中南财经政法大学会计学院 例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料 采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费——应 交增值税”科目借方余额为40 000元，该借方余额均可从下月的销项税 额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值 税额为102 000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和 计税价格均为410 000元，应交纳的增值税额为69 700元。 （转下页） 中南财经政法大学会计学院 续前例 （3）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成 本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。 该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原 材料负担的增值税额为51 000元。 （5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100 000元，增值税额为 17 000元。 （6）用银行存款交纳本月增值税25 000元。 中南财经政法大学会计学院 2.小规模纳税企业的核算 增值税核算特点 不能抵扣，增值税进项税计入成本 低税率征收（征收率3％） 科目设置 一级科目“应交税费” 二级科目“应交增值税” 中南财经政法大学会计学院 例： 某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400 中南财经政法大学会计学院 例： 某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为3％，款项已存入银行。 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税 600 中南财经政法大学会计学院 （六）应交资源税的核算 按规定计算应交资源税 交纳 借：营业税金及附加 生产成本 制造费用 等 贷：应交税费——应交资源税 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 中南财经政法大学会计学院 （七）应交土地增值税的核算 按规定计算应交土地增值税 交纳 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款 中南财经政法大学会计学院 （八）应交城市维护建设税的核算 按规定计算应交城市维护建设税 交纳 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 中南财经政法大学会计学院 （九）应交教育费附加的核算 按规定计算应交教育费附加 交纳 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 中南财经政法大学会计学院 八、应付职工薪酬的核算 （一）职工薪酬的内容 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 中南财经政法大学会计学院 （二）职工薪酬的核算原则 （1） 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资