2019年会计实务第二章第四节.docxVIP

存货 存货的概述 存货的基本内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。如表2-3所示。 表2-3 存货的概述 项目 内容 存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 存货的类型（重点） 原材料 指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业的存货进行核算。 在产品 指企业在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品 指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为成品，仍需进一步加工的中间产品。 产成品 指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 企业接受外来原料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。 存货的类型（重点） 商品 指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 周转材料 （包装物、 低值易耗品） 指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的刚模板、木模板、脚手架等其他周转材料。 周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 特殊存货 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地。 房地产开发企业开发的商品房。 存货的成本（高频考点） 存货应当按照成本进行初始计量。如图2-4所示。 表2-4 存货成本 存货的 各类成本 成本构成项 外购存货 的成本 购买价款 指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。 相关税费 包括购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。 主要进货费 （运输费、装卸费、保险费） 实务中，企业可以将发生的主要进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 已销售商品的进货费用，应计入主营业务成本；未售商品的进货费用，应计入期末存货成本。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 其他可归属于存货采购成本的费用 在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 租入包装物支付的押金，应归属于“其他应收款——存出保证金”科目，不计入外购存货成本。 加工取得存货的成本 存货的加工成本是指企业在存货进一步加工过程中追加发生的生产成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间的停工损失等。 其他方式取得存货的成本 投资者投入存货的成本。投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照合同或协议约定的价值确定。 自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则》的相应规定确定。 委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。 通过提供劳务取得的存货。其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 不得计入存货成本的费用 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。 存货入库后发生的仓储费用，与存货成本无关，应计入当期损益（管理费用）。在生产过程中为达到下一个