流转环节小税种会计核算与税务筹划.pptVIP

3、关税退还 ⑴海关误征； ⑵免验进口货物，完税后发现短缺，属实； ⑶已征税出口货物,因故未运出口,发生退关； ⑷溢征关税退还：因货物品种或规格原因(非其他)原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，退还已征关税。(30日内作出书面答复) 自缴纳税款1年内，书面声明理由，原纳税收据向海关申请退税，加算银行活期存款利息. 4、关税补征和追征 纳税人违反规定——追征(自缴纳税款或放行之日3年内追征，并按日加收万分之五滞纳金) 非纳税人违反规定——补征(自缴纳税款之日1年内) 5、纳税争议 税款缴纳之日起30日内，复议；60日内作出复议答复；仍不服，收到复议决定之日起15日内，向法院起诉。 关税核算 因关税是价内税，无论进口流动资产，还是进口固定资产，在海关缴纳的进口关税都计入进口货物的成本。 出口货物缴纳的关税，实质上属于企业销售过程发生的费用，计入“营业税金及附加”账户。 三、资源税 1.概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 2.纳税人 境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人 扣缴义务人:收购未税矿产品的单位 资源税征税范围 一、矿产品 1.原油，指天然原油 2.天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气 3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品 4.其他非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿 6.2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。 二、固体盐和液体盐 资源税计算 应纳税额＝课税数量×单位税额 课税数量的确定： 对外销售的，按实际销售数量； 自产自用的，按自用数量； 无法准确确定数量时： 原油和天然气，按产量计算； 煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税; 矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税. 案例:某油田10月份生产原油20万吨，其中：向外销售10万吨，自用原油5万吨。在生产原油同时生产天然气106 000千立方米，其中：对外销售100 000千立方米，自办炼油厂耗用6 000千立方米。原油单位税额24元/吨，天然气单位税额15元/千立方米。计算10月份应纳资源税。 外销原油纳税=100 000×24=2 400 000元 自用原油纳税=50 000×24=1 200 000元 外销天然气纳税=100 000×15=1 500 000元 自用天然气纳税＝6 000×15＝90 000元） ［案例］某煤矿12月份生产原煤180 000吨，对外销售原煤80 000吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤70 000吨，综合回收率70％，原煤适用税额2元/吨。计算12月份该煤矿应纳资源税。 外销原煤纳税=80 000×2=160 000元 自用原煤数量无法确定，按洗煤的回收率折算。 自用原煤数量=洗煤数量÷综合回收率 =70 000÷70％=100 000(吨) 自用原煤纳税=100 000×2=200 000元 资源税的核算 资源税通过“应交税费——应交资源税”科目。 外销产品应缴纳资源税计入“营业税金及附加” 生产过程耗用的应税产品应纳的资源税，计入“生产成本”；管理部门等其他方面耗用的产品应纳的资源税，计入“管理费用”等。 借：营业税金及附加 生产成本 管理费用等 贷：应交税费——应交资源税 四、土地增值税及其税务筹划 (一)土地增值税基本规定 (二)土地增值税计算 (三)土地增值税筹划 (一)土地增值税基本规定 1.土地增值税概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。 2.纳税人 纳税人为转让房地产的单位和个人 不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为,均为土地增值税的纳税人。 3.征税范围 土地增值税的征税范围包括： (1)转让国有土地使用权 (2)地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 (3)存量房地产的买卖。 界定以转让的土地是否为国有,产权是否发生转移,是否取得了收入为判定标准。 对若干具体情况的判定 (1)房地产的继承、赠与。没有取得任何收入，故不属于征税范围。赠与指：A. 赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；B. 赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。 (2)房地产的出租。不属于征税范围。 (3)房地产抵押，抵押期间，不征收土地增值税。抵押期满后，以房地产抵债，发生了权属转移，则属于征税范围。 (4)房地产交换。属于征税范围。但个人互换自有居住用房，免土地增值税。 (5)以房地产进行投资、联营。一方以房地产作价入股或作为联营条件，暂免征收土地