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国际税收;第6章 国际避税; 6.1国际避税概述; 逃税(Tax Evasion)：它是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷税可能采取匿报应税收入和应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段假报正确的数额。 国际逃税：则是指跨国纳税人利用有关国家在国际税收征管方面的困难和疏漏，通过欺诈、隐瞒等非法手段，减轻或逃避纳税义务的行为。 ;;;;3．国际避税地与自由港;二、国际避税产生的条件;(1)各国行使的税收管辖权的差异 (2)各国税制的差异 (3)各国税基的差异 (4)各国税率的差异 (5)各国税收优惠措施导致的税负差异 (6)避免国际双重征税方法的差别 (7)使用反避税方法的差别 (8)税务管理的差别; 三、国际避税地; 3．财政规模小，并有其他财源 4.政府对经济很少干预，并提供一定的财产保护 5．提供各具特色的税收优惠待遇;(二)国际避税地的类型;;;2.不征所得税和一般财产税的国家和地区; 它没有所得税、资本利得税、增值税、销售税和使用税、财产税。关税是政府主要收入来源，几乎对所有进入百慕大的产品征收关税。还对企业征收费用和社会保险税。工薪税的税率为12％，雇员要支付其中的4．5％，计算基础包括各种收益如年金、租金、利润分享、股票期权所得。百慕大对个人按租金征收土地税；对遗嘱授予的位于百慕大的财产在过户时，按价值征收5％一10％的印庀税；赌博税税率20％，离境税每次20美元，对旅馆收入征收7．5％的税。 2000年6月，百慕大签了一份承诺，同意实行改革以改变避税港形象，从而未被列入OECD的黑名单中。;3.低税负的国家和地区; 英属维尔京群岛没有资本利得税、财产转让税、逃产税，也没有销售税或增值税。居民个人或公司要缴纳所得税(个人所得税实行6％～20％的超额累进税率)，不动产所有者要缴纳对土地和房屋课征的不动产税。此外还有关税，税率最低为5％、最高为20％。居民公司就全世界范围的所得缴纳15％的公司所得税，非居民公司只就其汇入英属维尔京群岛的所得缴纳15％的所得税。但对离岸业务有很多免税。居民公司如果是离岸贸易公司，即90％的利润来源于境外业务，只要缴纳1％的所得税；对国际商务公??、国际有限合伙企业免征所得税；由非居民设立或代表非居民设立的信托公司，如果在英属维尔京群岛下拥有土地也不在此地开展业务，那么免征所得税；对自保险公司、共同基金也免税。政府按公司性质收取200美元到2000美元不等的执照费、注册和成立费。;4.提供特殊税收优惠的国家和地区; 目前有12000家持股公司。银行业仅次于伦敦，有220家银行，其中世界最大的50家银行有30家在卢森堡设立总部或分支机构，是欧洲第二大银行产业中心，私人银行业位居欧洲第一。基金也特别发达，共有4000家各类基金在卢森堡注册，其中投资基金1 300家，2000年投资基金总资产达到8173亿美元。此外保险公司特别是自保险公司也发达，目前有各类保险公司250家，每年保险费总额达到8000万卢森堡法郎。 ; 总体上卢森堡是一个高税的国家，对企业征收的主要税收有公司所得税、市政营业利润税、财富税、增值税、预提税等。公司所得税实行三档超额累进税率，低档的实际税率为20．8％，最高一档的实际税率为31．2％。公司还要向市政当局缴纳8％至12．5%不等的市政营业利润税。以卢森堡城为例，公司所得税加上市政营业利润税，实际的税率可达到40．29％。财富税的税率为0．5％。预提税方面，股息为25％、特许权使用费为10％～12％，对利息不征预提税。但是，卢森堡对持股公司(包括管理性持股公司、金融持股公司、专利持股公司)，免于征收公司所得税和市政营业利润税，免征财富税，对股息分配也不征预提税。对其他离岸金融业务(包括投资基金、国际银行业务、信托等)免征预提税和减征所得税。 ;(三)国际避税地的产生;(四)国际避税地的作用;（五）国际态度;;;6.2 常用避税方式——主体转移; 1．居住国(国籍国)的完全转移 2．居住国(国籍国)的避免;(二)主体非转移的避税效应;;2．主体变相转移 主体变相转移是指主体在形式上仍留在原居住国，而一部分实质性经济活动，则通过在其他国家建立关联实体和开展中介业务等方式移入非居住国，以便享受税收优惠之类的好处。这些在国外建立的实体，从形式上看，已不是跨国纳税人本身，因而有效隔离了居民管辖权，对非居住国收入的直接控制。主体变相转移往往是结合客体转移同步进行，其效应在于减少居住国的当期无限纳税义务，或在非居住国的有限纳税义务。; 二、主体转移的常见方式;　2．跨国法人转移或避免国籍国 在实行公民管辖权的国家，跨国法人的“国籍”是由在该国依法注册而获得。 因此，一个跨国法人为了国际避税而转移或避免