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* 3．不实报告（第二条，P34） 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。 （1）会计师事务所违反了： ①法律法规（如：注册会计师法）；②执业准则（如：审计准则）；③诚信公允的原则 （2）报告存在： ①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。 §2-3 中国注册会计师的法律责任 【例题 ·多选】会计师事务所在违反下列（ ）规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。 A．法律法规 B．执业准则和规则 C．内部控制规范 D．诚信公允原则 【答案】ABD 【例题 ·单选】 ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 -利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（　）。 A．ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B．ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C．ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D．ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 答案：B 4．诉讼当事人列置（第三条，P34） （1）基本观点：在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时，被审计单位必须参加诉讼。 （2）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 5．被审计单位的诉讼地位（第三条，P34） （1）基本观点：作为共同被告而不是列为第三人。 （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 §2-3 中国注册会计师的法律责任 6．对会计师事务所的分支机构提起诉讼（第三条，P34） 利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 7．出资人列为第三人参加诉讼（第三条，P34） （1）基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 （2）会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何在侵权行为与社会公共政策之间进行权衡的问题，我国《司法解释》采取在“被审计单位——会计师事务所——利害关系人”的三角关系中公平分配损失的框架。 §2-3 中国注册会计师的法律责任 8．归责原则（第四条，P35） （1）过错推定原则下，采取举证责任倒置模式。（第七章.编制审计工作底稿的目的） （2）会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。 9．举证责任分配（第四条，P35） 会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。 §2-3 中国注册会计师的法律责任 【例题 ·单选】人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（　）。 A．如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B．如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C．如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D．如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任 答案：B 10．侵权责任的四个要素（第六条，P36） （1）民法学界一般采纳“四要件说”，即“行为的违法性——过错——损害事实——因果关系”。 （2）会计师事务所侵权责任“四要件说”，即“存在不实报告——注册会计师过失——利害关系人遭受损失——会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系”。 （3）故意与过失区分决定连带责任和过失责任。 §2-3 中国注册会计师的法律责任 11．连带责任的认定（第五条，P36） 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任： （1）与被审计单位恶意串通； （2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； （3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告； （4