西安市碑林区国家税务局湘子庙税务所黄勇培训讲义政策解读.docVIP

西安市碑林区国家税务局湘子庙税务所 黄勇 PAGE PAGE 18 培训讲义政策解读 一、什么是增值税 增值税是以商品生产和服务各环节的增值额为征税对象的一种流转税。 1、所谓“增值”是一个纳税人在一定时期内销售商品或提供劳务所取得的收入大于购进商品或取得劳务时所支付金额的差额。即：以商品销售额或提供劳务额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道环节已缴纳的税款，以实现按增值因素征税的原则。 2、计算方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 3、销项税额时指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税额。 4、进项税额是纳税人购进货物或接受劳务所支付的或者负担的增值税额。 5、增值税分类。生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。我国现在正在由生产型增值税向消费型增值税转变。 二、增值税主要特点：普遍征收、中性调节（最终消费者是全部税款的承担者）、凭票扣税、税率简化、价外计税。 三、我国的增值税减免税方式：主要包括直接免税、减征税款、即征即退（税务部门）、先征后返（财政部门）等方式。 直接免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。 即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额、进项税额和应纳税额。 第一章 纳税人和扣缴义务人 一、本次营改增的纳税人【(财税[2013]37号)第一条】 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。（其中：“其他个人”是指自然人。） 二、【(财税[2013]37号)第二条】 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 【解读】本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握： （一）承包、承租、挂靠经营方式的理解 1.承包经营单位是指发包方在不改变其所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。 2.承租经营单位是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。 3.挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、组织、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。 （二）承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： 1.以发包人名义对外经营； 2.由发包人承担相关法律责任。 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。 三、【(财税[2013]37号)第三条】纳税人分类：一般纳税人（适用税率为法定税率或低税率）、小规模纳税人（使用征收率3%） 四、【(财税[2013]37号)第三、四、五条】小规模纳税人与一般纳税人的划分 1、小规模纳税人会计核算制度健全，能够准确提供税务资料的，应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人，有固定的生产经营场所可申请为一般纳税人。 2、小规模纳税人应税服务年销售额超过500万元（含本数），应当申请为一般纳税人。未申请办理一般纳税人认定手续的，按照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 3、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 五、【(财税[2013]37号)第六、十条】 第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 【解读】本条是关于增值税扣缴义务人的规定。 因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供应税服务的行为，将仍由税务机关进行管理。 理解本条规定应从以下两