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第六章 审计职业规范 注册会计师向社会公众提供的是一种专业服务，其提供服务的质量在很大程度上取决于执业者的职业道德和职业精神。因此，制定和实施一套严格的职业道德规范和技术标准，并督促遵循，也是自律监管题中应有之义。 　　　陈毓圭（中国注册会计师协会秘书长）.2004. 　　行业自律与公众利益—行业发展研究资料 （No.2004—12） 第七章 目录 1．审计职业规范的意义 1-1 审计规范的意义和体系 1-2 审计规范的必要性 2．审计准则的定义与体系 3．审计准则的性质 4、审计准则的有效性 5、其他质量控制机制 5-1 对注册会计师个人的质量控制 5-2 对会计事务所的质量控制 审计规范的意义 审计的成果（outcome）的衡量尺度 社会所认可的审计职业上的条件 图表7-1 审计职业的条件 图表7-2 审计规范的体系 规范的意义 规范是指约定俗成或者明文规定的标准。 规范具有引导行为指向一定的价值目的的性质=行动的指南或准则的体系。 规范的背后往往存在着一定的社会价值或者文化价值，具有常识的性质=行为的价值体系。  审计规范的定义 立足于一定社会性和文化性价值命题体系之上的，引导审计主体实现作为制度的审计所包含的目的或者功能的、一系列的行为指南或准则的体系。 审计规范的必要性 提供审计制度的基础，保证审计制度顺利地实施。 保持审计的质量在一定水准之上，满足社会各界对审计的期望和信赖。 明确审计人的责任范围，避免超过责任范围的责任压力。 审计准则的定义 审计准则是指，一般公认的、规定和控制审计业务的质量所必要的、由关于审计的原则、规定和程序所组成的审计框架的总称。 狭义的审计准则是指成文的根本性原则、规则和手续等集合。包括独立审计基本准则，独立审计具体准则和独立审计实务公告以及执业规范指南。 广义的审计准则除了成文的审计准则外，还包括不成文的审计惯例，为这些准则、惯例提供基础的职业道德以及职业人和一般人都应该坚持的社会伦理道德和常识。 图表7-3 审计准则的体系 图表7-4 我国独立审计准则的体系 审计准则的层次 独立审计基本准则：独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。 独立审计具体准则：对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告：对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。 执业规范指南：为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。 Generally Accepted Auditing Standards(GAAS) Defines quality of an audit The foundation of all auditing theory and practice The basis of all Statements on Auditing Standards (SASs) Statements on Auditing Standards(SASs) GAAS – general rule SAS – interpretation of GAAS SAS number – organized by date AU number – organized by topic E.g., SAS No. 85, (AU sec. 333.06) Management Representations Who is setting auditing standards? 现行准则的问题 形式上，上述三个层次既有基本要求，又有具体要求和指导意见，有利于准则的施行和制定。 局限性：具体准则可以根据审计环境的发展不断修订和扩充，应该纲领具体准则的基本准则可能不能纲领具体准则，产生准则体系不匹配的问题。 图表7-5 中国注册会计师执业准则体系 鉴证业务准则 审计准则：规范历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求审计人综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证； 审阅业务准则：规范历史财务信息（主要是中期财务报表）审阅业务，要求审计人主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证； 其他鉴证业务准则：规范除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务 审计准则 一般原则与责任； 风险评估以及风险的应对； 审计证据； 利用其他主体的工作； 审计结论与报告； 特殊领域。 相关服务准则 相关服务准则是用来规范代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服