存货成本借款费用资本化对企业财务指标的影响.docVIP

财会研究 Finance and Accounting Research 财政部于 2006年 2月颁布并要求自 2007年 1月 1日起在上市公司范围内实施 的新会计准则对企业各项存货的确认、计 量和相关信息披露等都做出了明确规定。 存货,是企业重要的流动资产之一,其借 款费用资本化会计处理将直接影响到财务 报表和相关财务指标的计量。 一、新会计准则对存货借款费用会 计处理的规定 《企业会计准则第1号——存货》 第十 条中提到:应计入存货成本的借款费用, 按照《企业会计准则第 17号——借款费 用》处理。 《企业会计准则第 17号——借 款费用》 第四条 :企业发生的借款费用, 可 直接归属于符合资本化条件的资产的构建 或者生产的,应当予以资本化,计入相关 资产成本;其他借款费用,应当在发生时 根据其发生额确认为费用,计入当期损 益。符合资本化条件的资产,是指需要经 过相当长时间的构建或者生产活动才能达 到预定可使用或者可销售状态的固定资 产、投资性房地产和存货。 这便意味着允许为生产大型机器设 备、船舶等生产周期较长且用于出售的资 产所借入的款项所发生的利息资本化,计 入存货价值,也不再直接计入损益,也就 是可资本化的资产不再限于使用专门借款 购建的固定资产。 例:2009年初, 某企业为构建某个大 型设备借入银行贷款 100万元,假设同期 银行存款利率为 10%,设备 2010年底完工 并出售,为简化处理,假定利息一年计提 一次,该大型设备除借款利息外,成本为 80万元, 售价为 200万元, 2009年和2010 年,除该设备影响外,其他科目余额保持 不变,其中,存货为 100万元,主营业务 成本为 500万元, 主营业务收入800万元, 财务费用 100万元, 息税前利润200万元。 其库存商品的经济业务相关资料及新 旧准则会计处理如下:(假设所得税 25% 二、存货借款费用资本化会计处理 对企业主要财务指标的影响 1、 对企业运营能力的影响 (1对存货周转率的影响。旧会计准 则下,2009年存货周转率 =主营业务成 本 /平均存货 =500/120=4.17(次 ;2010 年存货周转率 =主营业务成本 /平均存货 =580/120=4.83(次 。新会计准则下, 2009年存货周转率 =主营业务成本 /平均 存货 =500/125=4(次 4.17;2010年存 货周转率 =主营业务成本 /平均存货 =600/125=4.8(次 4.83。 (2对存货周转天数的影响。旧会计 准则下,2009年存货周转天数 =365/存货 周转率 =365/4.17=87.6(天 ;2010年存 货周转率 =365/存货周转率 =365/4. 83=75.52(天 。新会计准则下,2009年 存货周转率 =365/存货周转率 =365/ 4=91.25(天 87.6;2010年存货周转率 =365/存货周转率 =365/4. 8=76. 04 (天 75.52。 存货借款费用资本化会计处理使得存 货数额提高,从而使得存货周转率降低, 存货周转天数增加,企业的存货资产管理 能力下降。 2、 对企业盈利能力的影响 (1对销售毛利率的影响。旧会计准 则下,2009年销售毛利率 =(主营业务收 入 -主营业务成本/主营业务收入 = (800-500/800=37.5%;2010年销售毛 利率 =(1000-580/1000=42%。新会计 准则下, 2009年销售毛利率=(800-500 / 800=37.5%;2010年销售毛利率 =(1000-600/1000=40%42%。 (2 对净利润的影响。 旧会计准则下, 2009年净利润为 67.5万元,2010年净利 润为 157.5万元,总利润为 225万元。新 会计准则下,2009年净利润为 75万元, 2010年净利润为 150万元,总利润为 225万元。 由于2009年没有发生销售业务, 所以 销售毛利率不变, 而2010年, 该设备的出 售,因为借款费用计入了存货成本,会引 起主营业务成本增加,从而导致销售毛利 率和盈利能力的下降 ; 而从净利润来看, 2 存货成本借款费用资本化 对企业财务指标的影响 【文章摘要】 财政部于2006年2月颁布并要求自 2007年 1月 1日起在上市公司范围内实 施的 《企业会计准则》 (以下称为新存货 准则在旧会计准则基础上对企业存货 借款费用做出了新的规定,本文拟从新 旧会计准则对比的角度,探讨对企业主 要财务指标产生的影响。 【关键词】 存货成本;借款费用;资本化 梁　琦　浙江大学管理学院　310058 》转 249页 财会研究 Finance and Accounting Research 收入收益率、医生平均医药收入、医生平均 工作