第八章流动资产（一）.docVIP

第八章 流动资产（一） 第一节 货币资金核算本节较简单，应注意掌握：1、教材P88，现金支出范围：共8条，重点（7）结算起点在1000元以下的零星支出。2、教材P88-89 现金盘盈盘亏的处理：通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”核算，并按短缺和溢余的分别进行处理，重点是对属于无法查明原因的现金溢余应作“营业外收入”处理。3、教材P93，其他货币资金核算内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、食用主保证金存款、存出投资款等。第二节 应收及预付款的核算一、应收账款的核算应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。应掌握以下几点： 【例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元。A.20638.80 B.21060C.22932 D.23400【答案】A【解析】 借：银行存款 20000×1.17×90%×98%=20638.80??? 财务费用 20000×1.17×90%×2%=421。2 ??? 贷：应收账款 20000×1.17×90%= 21060二、应收票据的核算（一）收到应收票据的账务处理取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。企业收到带息应收票据，与不带息应收票据核算基本相同，但是带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额。其帐务处理为：借：应收票据??? 贷：财务费用【例题】P97【例6】（二）应收票据贴现和背书转让1. 应收票据贴现（1）应收票据贴现额的计算：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现额=票据到期值-贴现息注意：关键是到期值的计算，如果票据是带息票据的话，到期值还应含有到期的利息。（2）应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即票据到期价值减去贴现息后的净额），借记“银行存款”，按贴现息部分，借记“财务费用”，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”，如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”，按期差额借记或货记“财务费用”。（3）已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付时，申请贴现的企业在收到银行退回的应收票据时，按所付本息，借记“应收账款”，贷记“银行存款”，如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理时，企业应借记“应收账款”贷记“短期借款” 【例题】甲公司2002年11月1日售给本市乙公司产品一批,货款总计为400000元(不含增值税额),适用增值税税率为17%。同日,甲公司收到乙公司签发并承兑,票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票—张,票面年利率为10%,期限为6个月。甲公司因资金需要,在持有3个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在2002年末对应收票据计提了利息,则甲公司在贴现时应确认的财务费用为(　)元。　 A．14040　 B．11700　 C．—8658　 D．—858　 标准答案：D　 【解析】票据到期值=400 000×1.17×（1+10%÷2）=491400贴现利息=491400×12%×3/12=14742贴现所得=491400-14742=476658借：银行存款 476658??? 贷：应收票据 400 000×1.17＋400 000×1.17×10%×2/12=475800??????? 财务费用 8582. 应收票据的背书转让关键是带息应收票据背书转让，以例题来说明计算过程。【例题】A企业为一般纳税企业的上市公司，2004年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，票面利率为12%，6个月期限；2005年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。（1）2004年12月31日计提利息时：借：应收票据 10000×12％÷12×3=300??? 贷：财务费用 300（2）2005年2月1日：借：原材料 12000 ??? 应交税金—应交增值税（进项税额）2040??