企业所得税改革重大内容变动对比表.docVIP

企业所得税改革重大内容变动对比表 制表单位：财政部税政司 2007 类别 序号 新税法和拟制定实施条例的主要内容 老税法主要内容 简要说明 内资企业所得税政策规定 外资企业所得税政策规定 税率 1 25% 33% 33％（30％+3％） 世界主要100个国家税率在25％以上的有13个，19个周边国家和地区税率水平超过27％的有15个。 纳税人 2 以构成法人的企业或组织为纳税人。 以独立经济核算的企业或组织为纳税人，即对实行独立核算的总分公司要分别纳税，而不能汇总纳税。 以构成法人的企业为纳税人，即对不具备法人资格的分公司由总公司统一汇总纳税。 独立核算纳税办法不能实现企业的盈亏互抵，难以真实反映企业财务状况。所以，在纳税人认定上是内资企业向外资企业靠拢。以法人作为确定纳税人的标准是国际上大多数国家的通行做法，也是国际上企业所得税制改革的方向。 税前 工资 3 按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。 对企业和单位规定税前扣除标准，实行计税工资制度，即每月每人工资税前扣除限额最高为960元，超过部分不允许税前扣除。 按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。 工资作为劳动力的成本应当予以补偿，所在在工资税前扣除政策上是内资企业向外资企业靠拢，实行内外一致的政策待遇，有利于提高内资企业的竞争力，工资据实扣除政策也是国际通行做法。 扣除项目 捐赠 4 对企业的公益救济性捐赠（即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠）在其年度应纳税所得额12％以内的部分准予扣除。 对企业的公益救济性捐赠（即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠）在其年度应纳税所得额3％以内的部分准予扣除。 对企业的公益、救济性捐赠（即企业向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠）可全额扣除 为鼓励引导企业向公益事业捐赠，新税法将捐赠扣除的范围从现行教育、民政两类扩大到四类社会公益事业。同时鉴于世界上主要国家（地区）对捐赠扣除比例都有一定限制，如美国为应税所得的10％，韩国为7％，荷兰为6％，比利时为5％，俄罗斯最高为10％，台湾地区为10％，新税法将内外资企业捐赠税前扣除比例统一为应纳税所得额的12％，即内资企业捐赠扣除比例从现行的3％提高到12％，外资企业从没有比例限制改为实行12％的扣除政策。 广告费 5 企业的广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。 企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一是高新技术企业等可据实扣 除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2％、8％、25％）扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。 企业发生的广告费支出予以据实扣除。 广告费作为企业的成本费用支出应该得到补偿，但广告费具有一次投入受益期较长的特点，考虑到近年来企业广告费支出不断提高的实际情况，新税法将内外资企业广告费当年扣除比例统一为销售收入的15％，并规定超过比例部分可无限期向后年度结转。即内资企业广告费当年扣除比例由若干档次统一为15％一档，外资企业由没有限制改为实行15％的扣除政策。 税收优惠 高新技术 6 对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 国家高新技术产业开发区内的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年，之后减按15％的税率征收。 国家高新技术产业开发区内的外资高新技术企业，自获利年度起免征所得税两年，之后减按15％的税率征收。 为体现对高新技术企业的支持，并实现优惠政策由区域向产业转换，新税法将高新技术企业优惠政策的适用范围由现有53个国家高新技术产业开发区内扩大到全国所有地区，即按照新的《高新技术产品目录》，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行统一的优惠税率。 创业投资 7 对国家需要扶持的创业投资所得，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额，具体办法由国务院规定。 　 　 为了支持科技创新，促进创业投资企业的发展，鼓励增加对中小高新技术企业的投资，新税法中新设了此项优惠。 研发费用 8 企业研发费用可按其实际发生额的150％抵扣当年应纳税所得额。 企业研发费用可据实扣除，对研发费用增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额。 外商投资企业的研发费用可据实扣除，对研发费用比上年实际增长10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额。 为鼓励企业增