《第六章生产与仓储循环审计》.pptVIP

案例：富华公司所得税率为25%，法定盈余公积计提比例是10%。存货采用先进先出法计价。注册会计师在2010年1月审阅该公司2009年制造费用明细表时，发现12月份制造费用大幅度增加，注册会计师怀疑其中可能存在问题。 于是，调阅了2009年12月份“制造费用——一车间”明细账，发现摘要栏中有“固定资产安装费”记录，金额为100000元，检查该笔记录的记账凭证，其会计分录为： 借：制造费用 100000 贷：银行存款 100000 制造费用审计案例 该记账凭证所附原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产甲产品全部完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月末没有余额，全部已对外销售。 【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期减少本期利润，偷漏所得税。 【审计建议】：建议该公司调整会计分录，并补交所得税。 制造费用审计案例 【 调整分录】 （1）调整固定资产和本年利润 借：固定资产 100000 贷：本年利润 100000 （2）调整所得税费用 借：所得税费用 25000 贷：应交税费—应交所得税 25000 （3）调整法定盈余公积 借：提取法定盈余公积 7500 贷：盈余公积—法定盈余公积 7500 制造费用审计案例 存货的审计 4.存货的监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已经盘点的存货进行适当的检查。 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定、权利和义务的认定，其目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位报表上列示的存货确实存在（存在），反映了被审计单位拥有的全部存货（完整性），并属于被审计单位的合法财产 （权利与义务）。 6.3 存货的审计 6.3 存货的审计 存货监盘计划 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 6.3 存货的审计 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 （2）存货监盘的要点及关注事项 存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。 注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。 6.3 存货的审计 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。 在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。 6.3 存货的审计 存货监盘程序 6.3 存货的审计 6.3 观察管理层制定的盘点程序的执行情况 有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。 1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。 2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 存货的审计 6.3 4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 为此，最好能在盘点时停止存货收发流动。如果多处进行盘点，应