无形资产会计改进论.docVIP

时奋 透弧 产 负 债表 中根本 没 有 得 到 任 何 反 映 。 ? 学术 年第 期 。 假 如 有 一 个 公 司 假设是英 特 尔 在 当 时 要 收 购 诺 基 亚 英 特 尔 公 司 为此 的 出 价 将 不 能少 于 , , 亿 美 元 那 么 会 计 师们该 怎 样 来记 账 呢 有 形 资产 部 分完 全没 有 问题 债务部分 也 没 有问题 然 而 剩 下 的 。 。 , 亿美元却需 要 “ ” 。 某 些东 西 来 与之平衡 会 计师们会 把一项 无形 资产 放人 会 计报 表 的 资产之 中 来 对 等 于 那 一 部分价 值 并把之 称为 商誉 , “ ” , , 通过 企业 的收 购 交 易 这 些价 值突然 变 成 可 见 的价 值 既然 如此 在 其 他 财 务 报 告 中提 供 一 份 无形 资产价 值表 是必要 的 该表不 仅提 供资 。 , 。 产 负债表 中 已 确认 的无形 资产 价 值 而且包 括 资产负 债表 中未 确认 的 无形资 产价值 这 里 的关 键是 确定 资产 负 债表 中未 确认 的无 形 资产的 价值 可 以 区 分上 市 公 司 和 非 上 市公 司 两种情况采用不 同方法 加 以 确 定 对 于 上 市公 司 由于 有 现 成 的 股票市价 因此 可 以 用 每股市价 乘 以 股 份 数先确 定 公 司 市场价值 然 后 用 该市场价 值 扣 除账 面 净资 产额 即为未 确认 的无 形 资产价 值 在没 有 细 划未 确 , , , , 。 。 。 , , , 。 认无 形 资产核 算 的情 况 下 该价值 被 当做 自创商誉 但 是 笔 者 以 为 对 于 未 确认 的 无 形 资产 不 应 简 单地 以 自创 商誉 加 以 反映 而应 , 。 , , , , 采取 一 定 的 计 量 手段 比 如 寻 找类似 的 市 场 价 值 或 者采 用 一定 的现 值技术 尽 可 能 细 划确 认 到具体 的无 形 资产 上 如市场 资产 组 织 结构 资产 人 力 资产等 。 、 , , , , , 、 。 而 对 于 非 上 市公 司 由 于 没有 现成 的市 价 可 资利 用 所 以 需 要 采 用 收 益现 值 法或未 来 现 金 流量 现值 法 估 , , , , 算 公 司 的公 允 价 值 然 后 再 用 该 公 允 价 值扣 除 账 面 净 资 产额 即 为未 确认 无形 资产 的价值 该价 值 最 好能 确认为各个 具 体 的无形 资 产类 别或项 目 上 。 , 。 所 以 为 了更好地加 以 比较 无 形 资产价 值 表 应 列 示 前 后 两 年 的 比 较 数据 。 , 、 , 。 ② 编 制 无 形 资产 监 控 表或价 值链 记分板 , 无形 资产除 了通过无形 资 产 价值 表提 供 有关价值 信息外 有 关企业 价值创造或业 绩 对 于 投 资者 债权 人 评 估企业 的 发展 潜力 获 利前 景 和 公 司 价值 以 及 管理 当局 合 , , 驱 动方 面 的计 量 信息 主 要是非 货 币计 量 信息 , 、 , 理 配置 并 有 效 监 控 有 形 资源 和 无 形资源 提 高 无 形 资产 投 资效 率等 都 具有十 分 重 要 的作 用 项 研 究表 明 “ 。 安永 , , 公 司 的一 即 使 大 型 的成 熟 公 司 非 财 务 绩 效 计 量也是举 足 轻 重 的 。 , , ” 。 这 个 研 究 成果 之 一 表 明 平 均 而 言 投 资者 的 决 策 中包含 ” 。 的非 财 务标准 研究 者 还 发 现 , “ 应 用 非财务指 标分 析越 多 企业盈利预测就越准 确 , ? ? , 因 此 在其他 财 务 报告 中开 发有 关无 形 资 , ? 产 的非 货 币计 量 体 系 是非 常必要 的 它 将 在 很 大程度 上 大大 改 善财务报告 的信 息有用性 关 于 无 形 资产 的非 货币计 量与披露 目前 世 界上 出现 了 三 种 代 表性 的 观点 一 ? 。 。 一 是 卡 尔 爱瑞 克 斯 威 比 提 出的无形 资产 监控表 二是 罗 伯特 年 提 出 的 价 值链 记 分板 、 卡 普兰 戴维 ? ? 、 ? 诺顿 年提 , 出 的平衡记分 队 三 是 巴 鲁克 列 弗 。 这 三种 观 点为无形 资产 的非 货币计量 和 披露提 供 了 很 好 的框架 。 、 其 中巴 鲁 克 列 弗 监控 表 如 下 表所 示 ? 年提 出 的 价 值链 记分 板更 值得在 其 他 财务 报告 的 改进 与创 新 中加 以 借鉴 卡 尔 爱瑞 克 斯威 比将 资产负债 。 表 中未 反 映的无形