第六章执法证据（完整）.pptVIP

第六章 税务行政执法证据 十、调回证据检查措施 调回资料检查，是指税务机关在税务检查过程中，依法将纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查的行为。有的人称之为调账检查，这种称谓其实不够确切的，因为税务机关调回的不仅仅是账簿，还包括各种与税收有关的资料。我们认为称之为调回资料检查比较合适。调回资料检查是一种税务机关常用的、有效的调取证据的措施。 （一）调回资料检查的实施要求 1.调回资料检查应当在确有必要时实施。税务机关原则上应就地实施检查。 第六章 税务行政执法证据 2.调回资料检查要履行严格的程序。调回资料检查要履行严格的审批手续。调回以往年度资料的，须经县以上税务局（分局）局长的批准；调回当年度资料的，须经设区的市、自治州以上税务局局长的批准。调回资料时，由2名以上具有执法资格的人员实施，应与纳税人、扣缴义务人一同对资料进行清点，出具详细的清单，并由执法人员、纳税人、扣缴义务人签字或盖章。 调回资料检查后，如果是往年的资料，应在3个月内完整退回；如果是当年的，应当在30日内完整退回。退回资料时，应由纳税人、扣缴义务人出具收据。 第六章 税务行政执法证据 （二）调回资料检查的对象和范围 可以调回资料检查的行政相对人的范围，包括纳税人和扣缴义务人。税务检查过程中涉及的其他相关单位或个人，比如纳税人、扣缴义务人的开户银行，为其提供财产保管服务的仓库、提供运输服务的承运人，提供税务代理服务的代理人等，税务机关可以向其调查取证，但不能强制调回这些单位和个人的资料。 第六章 税务行政执法证据 可以调回检查的资料范围包括，纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证（含原始凭证）、报表和合同、协议等证明纳税人发生过税收违法行为的其他材料。这里应当注意的是，纳税人、扣缴义务人的资格性和财产性权利证书，虽然有时也与税收案件事实有关，但不宜依此调回，如纳税人、扣缴义务人的专利证、商标权证、营业执照、资质证书、房产证、有价证券等，因为调回资格性权利证书可能会限制纳税人、扣缴义务人的正当权益。 第六章 税务行政执法证据 十一、税务行政执法证据的管理 证据管理是取证工作的重要环节。税务机关提取了证据材料不等于取证工作的结束，取证的目的是用这些证据来证明案件事实，无论在时间上还是空间上，提取证据和最后运用证据之间会存在一定的时差，因此，应妥善管理已提取的证据材料。 建立证据管理制度 遵循保密原则 妥善保管有关证据材料 将证据卷单独立卷（如区分内部外部） 第六章 税务行政执法证据 第三节 证据的审查和事实认定 一、对证据审查的基本要求 对证据的审查通常应从以下几个方面进行： 1.取证的主体是否合法 2.证据的取得程序和手段是否符合法律、法规、规章的要求，是否存在侵犯当事人合法权益的情形。程序合法是认定证据合法的重要标准，违反法定程序往往导致证据的排除。 第六章 税务行政执法证据 3.证据是否符合法定形式和要求。在此环节中应重点审查证据形成的原因；发现证据时的客观环境；证据是否为原件、原物，复印件、复制品与原件、原物是否相符；提供证据的人或证人与当事人是否具有亲属关系、利害关系或其他密切关系；是否存有影响证据真实性的其他因素；证据与案件事实之间有无客观联系及联系的确定性程度。 第六章 税务行政执法证据 4.下列证据不能单独作为定案依据：未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言；与被查对象有亲属关系、利益关系或其他密切关系的证人所作的对该被查对象有利的证言，或者与被查对象有不利关系的证人所作的对该被查对象不利的证言；难以识别是否经过修改的视听材料；证据被改动，当事人不予认可的；其他不能单独作为定案依据的证据。 第六章 税务行政执法证据 二、不同证据种类的证明效力 （1）国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证； （2）鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言； （3）原件、原物优于复制件、复制品； （4）法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论； （5）法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录； （6）原始证据优于传来证据； （7）其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提供的对该当事人有利的证言； （8）出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言； （9）数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。 第六章 税务行政执法证据 三、税务行政执法案件中证明标准的把握 证明标准是无形的，人们可以分析它、研究它、利用它。证明标准同时也是内在的，是靠标准的适用者用心智把握的尺度，也靠法律职业共同体的从业人员