学院合并财务报表及审计管理知识分析.ppt

南京审计学院 路国平 luguoping@C 第一节 合并财务报表概述;二、合并财务报表的特点;三、合并会计报表的种类;;一、控制的含义及途径;1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入 合并财务报表的合并范围。;2、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制标准）; ; 不纳入合并范围的公司 ;No.1;No.1;设置工作底稿; 项 目; （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。 ;1、对子公司财务报表进行调整; 编制抵销分录——将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，即将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 ;资产类各项目;1、股权投资项目;1、内部销售收入项目;（三）编制合并现金流量表需要调整抵销的项目;第四节 合并资产负债表和利润表;非同一控制下企业合并取得的子公司按公允价值的具体调整;二、按权益法调整对子公司的长期股权投资; 【例题2】A公司于2010年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2010年1月1日B公司股东权益账面价值总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000 万元，账面价值为2000 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产公允价值为1000 万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。; A公司有关会计处理如下： 1、账务处理; ●购买日应设置备查簿，登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值 账面价值 公允价值 固定资产 2 000 3 000 无形资产 500 1 000 固定资产使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧； 无形资产的预计使用年限为5年，残值为零，按照直线法摊销。;2、编制2010年合并报表时 （1）调整子公司个别财务报表;2010年B公司按公允价值调整后的股东权益 股本 5 000 资本公积——年初 6 500 (5 000＋1 500) ——本年 1 000盈余公积——年初 0 ——本年 300未分配利润——年末 1 500 (2 800－300－1 000) 合计 14 300; （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 ;3、编制2011年合并报表时 （1）调整子公司个别财务报表;2011年B公司按公允价值调整后的股东权益 股本 5 000 资本公积 ——年初 7 500 ——本年 0盈余公积 ——年初 300 ——本年 0未分配利润――年末 900 (1500－600) 合计 13 700; （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 ;三、抵销项目的处理——抵销分录的编制; ; 项 目; ; 项 目;抵销分录的编制 （1）全资子公司——长期股权投资与子公司所有者权益两者相抵销： 借：实收资本 (子公司期末数) 资本公