企业虚增利润的审计方法.docVIP

企业虚增利润的审计方法 螂 企业虚增利润 口叶树文 由于企业经营业绩的考核一般是以财务指标为基础,其 中利润往往是最主要的财务指标.经营业绩的考核涉及到企 业厂长(经理)管理业绩的评定,并影响其提升,员工奖金,福利 待遇等,企业厂长(经理)为追求政绩,往往对利润进行人为操 纵.企业为了维持简单再生产和扩大再生产,在资金短缺的情 况下,又想在银行等金融机构获得贷款,一些企业为追求良好 的外部形象,存在着虚增利润的现象. 一 ,企业虚增利润采用的具体手段 (一)提前确认销售或有意扩大赊销范围,调整利润总额 这种虚增利润的现象在年终表现得极为突出.往往是企 业年终达不到既定的利润目标.便采取虚假销售或提前确认 销售,从而达到既定的利润目标.其主要是与有关单位以对开 增值税专用发票的形式,虚拟购销业务,虚增收入和利润.然 后巧妙地利用增值税抵扣制度.既达到了虚增收入和利润的 目的.又不增加税负. (二)通过人为调整有关账务调节利润 1.通过资本公积科目进行利润调整.按照会计制度的规 定,企业的潜亏应当通过规定的程序计入当期损益.在利润中 予以反映.但相当一部分企业.尤其是需将利润做大的上市公 司,通过资产评估将待处理财产损失,坏账,毁损的固定资产 和存货,待摊费用等确认为评估减值.直接冲减资本公积.或 应计入当期费用的却计入资本公积.以达到虚增利润的目的. 2.通过其他应收款,其他应付款科目调节利润.按照 现行国家会计制度的规定.其他应收款主要核算企业发生的 非购销活动的债权,其他应付款主要核算应付暂收的款项, 但一些企业违背其核算内容,通过这两个科目进行利润调 节. (三)利用会计政策,会计估计变更和会计差错更正调高利 润 当企业发生会计政策,会计估计变更和会计差错更正时, 其相应的会计处理将会对企业的资产,负债,所有者权益均产 生影响,并在很大程度上影响会计信息在不同期间的可比性. 检查时应关注会计政策变更是否合法,确定会计估计变更和 会计差错更正是否合理;确定会计处理是否正确,有无乱用会 计政策,调高利润的现象. =,审计查证企业虚增利润方法 (一)企业利用销售手段虚增利润,应采取的方法: 1.审查该项业务的销售合同,销售发票及发货凭证等原始 凭证,并与产品销售明细账核对,以确定其业务的真实性. 埘企业一般在ge,时开具空头发票虚构本年产品销售收入, 次年用红字发票冲销,并称是销货退回业务,应审查年终和次年 初的发票存根,并与销售明细账核对,及时发现弊端. 3.获取产品的价格目录,注意临近会计期末发生的异常情 况及复杂交易,销售给关联方或关系密切的重要客户的产品 价格是否合理,有无高价结算,粉饰企业经营业绩行为. (二)企业虚构债权调高利润,应采取的查证方法 1.向债务人函证,证实应收账款账户余额的真实性,正确 性,发现被审计单位及当事人造成的差错或弄虚作假,营私舞 弊行为. 2.检查与销售有关的文件,以验证这些应收账款的真实性. 3将应收账款明细账与总分类账余额核对,将应收账款的 账,征,单,表相核对. 4-检查有无利用应收账款账户预提收入现象. (三)从资产负债表上,审查待处理及摊销项目的余额 待处理及摊销项目是指待处理流动资产净损失,待处 理固定资产净损失及固定资产清理个项目.单纯从会计 理论上来说.这个项目均是资产类账户,但从实际意义上 看,它们与实物性资产存在着很大的区别.企业不会在以后的 会计年度中因为拥有这些资产而带来收益.这些资产是 根据记账的权责发生制原则在资产负债表中对非实物性资 产的反映.实际上是一种人为的虚拟资产.正常情况下,待 处理流动资产净损失,待处理固定资产净损失和固定资 产清理个项目在年度报告中极少留存余额.如果资产负 债表中这个项目反映的数额较大,则表明该企业在很大程 度上可能存在操纵会计利润的行为.虚增了以前年度的利润, 或隐瞒了以前年度的亏损. 三,遏止虚增利润行为的对策 (一)提高企业管理层的法制观念,增强法律意识 企业管理层不能为了经营业绩公然指使会计人员违规造 假,进行利润粉饰,要学习企业管理知识和相关的法律知识, 学会知法,懂法,增强法律意识. (二)加强会计人员职业道德教育,严格执行《企业会计制 度》及现行会计准则 会计人员要恪守职业道德,严格按照《企业会计制度》及 现行会计准则的要求进行会计确认,计量和报告,真实,准确, 完整地反映本年度的财务状况,经营成果和现金流量. (三)建立完善的内部核算制度 完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次 的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制 定的内部核算制度.然而,目前许多企业只执行统一层次的会 计规范,应尽快建立完善的内部核算制度,使会计信息真实, 准确.口 (作者单位:大庆石油管理局钻探集团审计中心) [编辑:那