精算师《会计与财务》第5章要素的核算.ppt

【例7·单选题】某公司2010年度有关损益类科目累计发生额如下：主营业务收入为6000万元，其他业务收入为100万元，主营业务成本为4000万元，其他业务成本为60万元，投资收益为50万元，营业税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，营业外收入为5万元，营业外支出为3万元，则该公司2010年营业利润为（ ）万元。 A．1400 B．1420 C．1435 D．1440 E．1463 【答案】D 【解析】营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失＋投资收益（-投资损失） ＝6000＋100－4000－60－60－200－300－70－20＋50＝1440（万元）。 5.3.2 营业外收入和营业外支出的核算 1．营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。 2．营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。 【例8·单选题】下列支出，不属于营业外支出的（ ）。 A．债务重组损失 B．非常损失 C．出租固定资产的折旧额 D．盘亏损失 E．公益性捐赠支出 【答案】C 【解析】营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。C项属于其他业务成本。 5.3.3 所得税费用的核算 1．所得税费用的计算 由于企业的会计核算与税收处理分别服务于不同的目标、遵循不同的原则，使得企业的利润总额与应纳税所得额在数量上不等，企业应缴纳的所得税应按照税法上的收入减去允许税前扣除项目计算出应纳税所得额后乘以企业适用的所得税税率计算得出，企业一般是在计算出税前会计利润的基础上，按照税收规定进行纳税调整而确定应纳税所得额。 2．所得税费用的账务处理 为了核算和监督所得税费用的发生和结转情况，企业应设置“所得税费用”账户。它属于损益类科目，借方登记企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用；期末结转后本账户应无余额。 当企业没有纳税调整项目时，按照计算的应交所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费”账户。 【例9·多选题】下列关于企业利润的说法，正确的有（ ）。 A．利润反映了企业一定会计期间的的经营成果 B．利润＝（收入－费用）＋利得和损失 C．利润＝（收入－费用）＋直接计入当期损益的利得和损失 D．利润指标包括营业利润、利润总额和净利润 E．企业利润的计算通常以营业利润为起点 【答案】AD 【解析】利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；企业的利润指标包括营业利润、利润总额和净利润，企业利润的计算通常以营业收入为起点。 5.3.4 利润的核算 1．会计科目的设置 为了核算和监督企业实现的净利润(或发生的净亏损)，企业应设置“本年利润”账户。 2．利润的结转 企业结转本年利润时，首先应结转收入类账户的余额，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户。其次，应结转费用类账户的余额，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。 【例10·计算分录题】某公司为增值税一般纳税人，适用的税率分别为：增值税税率17%，所得税税率25%。2010年发生下列相关业务： （1）销售商品共1000件，每件售价3200元，成本为1700元； （2）用银行存款支付的全年管理费用30000元，销售费用50000元； （3）债务重组损失80000元，通过银行存款支付； （4）按规定应交城市维护建设税21000元，教育费附加9000元； （5）计算本年应交所得税（假设无纳税调整项目）； （6）结转本年损益类科目发生额并结转本年利润。 要求：根据以上资料编制会计分录，并编制本年利润表。 【答案】 （1）销售商品共1000件，每件售价3200元，成本为1700元； 借：银行存款 3 744 000