审计业务对独立性的具体要求.pptVIP

最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。 在财务报表涵盖的期间 ：非常严重，没有防范措施 在财务报表涵盖的期间之前：产生不利影响 不利影响取决于： 1．该成员在客户中曾担任的职务； 2．该成员离开客户的时间长短； 3．该成员在审计项目组中的角色。 评价，必要时防范措施 兼任审计客户的董事或高级管理人员 如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。 第七节 与审计客户长期存在业务关系 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1．该人员加入审计项目组的时间长短； 2．该人员在审计项目组中的角色； 3．会计师事务所的组织结构； 4．审计业务的性质； 5．客户的管理团队是否发生变动； 6．客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。 评价，必要时防范措施： 1．将该人员轮换出审计项目组； 2．由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作； 3．定期对该业务实施独立的质量复核。 第八节 为审计客户提供非鉴证服务 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响 编制会计记录和财务报表 税务服务 内部审计服务 信息 技术系统服务 诉讼支持服务 法律服务 招聘服务 公司理财服务 自我评价 过度推介 自身利益 自身利益 外在压力 密切关系 第九节 收费 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响 。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1．会计师事务所的业务类型及收入结构； 2．会计师事务所成立时间的长短； 3．该客户对会计师事务所是否重要。 评价，必要时防范措施： 1．降低对该客户的依赖程度； 2．实施外部质量控制复核； 3．就关键的审计判断向第三方咨询 逾期收费：如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 评价，必要时采取防范措施： 包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。 或有收费：收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。 会计师事务所提供审计服务 自身利益 没有防范措施，不得采用 会计师事务所提供非鉴证服务 自身利益 可能产生不利影响 第十节 影响独立性的其他事项 如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。 薪酬和业绩评价政策 礼品和款待 会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益和密切关系产生不利影响。 不得接受礼品！ 诉讼或诉讼威胁 如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响。 The End 审 计 学 审计业务对独立性的要求 3 第一节 基本要求 独立性的概念框架 独立性的内涵：实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 。 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 。 基本要求 独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 影响独立性的因素 经济利益 贷款和担保 商业关系 家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 其他事项 经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他