中小民营企业内部控制探析.doc

中小民营企业内部控制探析 摘 要:企业内部控制经历了内部牵制 内部控制制度 内部控制结构 内部控制整合框架的演进过程。我国屮小民营企业的内部控制尚处于内部 控制制度阶段。要应加快中小民营企业内部控制建设的发展，建立中小民营企业 内部控制建设的整体框架，可从完善中小民营企业的组织结构和建立健全内部控 制制度两个方血入手。 关键词：内部控制冲小企业;控制环境；内部系统 我国民营企业在其曲折的发展进程中发挥着越来越重要的作用，但现实中一 大批如巨人、爱多、三株、太阳神等民营企业也经历了从辉煌到噩梦的轮冋，其 失败的原因是多方而的、复杂的，但也存在共同Z处，即缺乏有效的内部控制机 制。有鉴于此，本文对屮小民营企业的内部控制进行分析，以期找出解决问题的方 略。 一、内部控制的发展轨迹 内部控制经历了不断发展、完善的历史进程，其发展完善的推动力来自于企 业自身的客观需求和外在环境的变化。按照忖前大多数学者的观点，内部控制大 致经历了四个发展阶段［1］。 1940年代以前的内部牵制阶段。这一阶段，内部控制基木体现的是一种内 部牵制机能的执行,大体通过实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制来体现 企业内部的控制方式。这种控制方式是建立在两个或两个以上的人或部门无意识 地犯同样错误的机会是很小的,两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的 可能性人人低于单独一个人或部门舞弊的可能性的基本假设基础之上的;其着眼 点是职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制；其目标是防止企 业内部的错误和舞弊。 1940年代?1970年代的内部控制制度阶段o 1949年，美国会计师协会的 审计程序委员会在《内部控制,一种协调制度要求及其对管理当局和独立注册会 计师的重要性》的报告屮，对内部控制作了权威性的定义，即内部控制包括组织机 构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。此后，人们将内部控制 划分为会计控制和管理控制。具着眼点在于通过形成和推行内部控制措施和方法 来实现控制；冃标除了保护金业的财产安全，还增加了会计信息的准确性,提高经 营效率和遵循既定的管理政策等。 1980年代?1990年代的内部控制结构阶段o 1988年,美国注册会计师协 会发布《审计准则公告第55号》，该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控 制”，它指岀：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定冃标的合理保证而建 立的各种政策和程序，具体包括控制环境、会计制度、控制程序三个要素。这一 阶段把控制环境纳入内控范围是其最重要的特点，不再区分会计控制与管理控制 而统一表述为要索。其着眼点在于内部控制的构成要索，使内部控制的重点从一 般向具体内容深化。 1990年代之后的内部控制整合框架阶段。1992年，美国“反对虚假财务报 告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、 财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员会”(C o mm i t teeofSponsor i ngOr ganizations,简称 COS 0)发布《内部控制 整体框架》报告，意味着内部控制进入了一个崭新阶段。 它提出内部控制的三个Fl标是经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用 的法律和法规;认为内部控制由五大要素构成，即控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、监控［2］。其着眼点在于企业运作的全过程、全方位。 二、我国中小民营企业内部控制现状及发展阶段 （一） 控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因 素。控制环境反映了屮小企业内部管理者、业主、其他人员对控制的态度、认识 和行动，它包括:员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理组织结构、管理 哲学和经营方式、信息的传递、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施七 个方面。具体到我国，我们曾经对广东省近60家中小民营企业做过调查,通过对 中山大涌镇和三角镇的中小民营企业有针对性地考察发现： 我国的中小民营企业均是创始人经过长期的艰苦奋斗以血缘、亲缘和地缘 关系为联结点，从小到大发展起來的。在这样的企业中，员工之间要么是亲属关系, 要么是松散型的通过招聘或互相介绍形成的工作关系，约束员工行为的大多是非 正式制度或者是以亲属关系维系的工作关系,缺乏良好的道德行为标准及行为准 则。作为企业的管理者,通常也没有意识到营造良好文化氛围的重要性。 在调查屮我们发现，屮小民营企业尤其是一些以产品加工为主的企业，对 员工的要求主耍是注垂在原始劳动力的使用上，对知识和技术要求不高，员工受 教育程度普遍较低，对质量管理的要求具胜任能力有限。管理者缺乏培训员T、 提高员工索质的长远考虑，员工也多着眼于短期利益。这决定了企业的管理者在 选聘领导者时多在家族内部考虑，无形屮将一些优秀管理人才排