企业所得税：两免三减半政策集锦.docxVIP

企业所得税?两免二减半?优惠政策集锦 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对于生产性外商投 资企业，经营期在?10?年以上的，从开始获利的年度起，第?1?年和第?2?年免征企 业所得税，第?3?年至第?5?年减半征收企业所得税（这一政策常被人们称为“两免 三减半”）。正确领会这一政策是生产性外商投资企业搞好所得税筹划的关键。 “　　一、两免三减半”优惠政策简介 “ 　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，生 产性外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业： 　　1.机械制造、电子工业； 　　2.能源工业不含开采石油、天然气）； 　　3.冶金、化学、建材工业； 　　4.轻工、纺织、包装工业； 　　5.医疗器械、制药工业； 　　6.农业、林业、畜牧业、渔业和水利业； 　　7.建筑业； 　　8.交通运输业（不含客运）； 　　9.直接为生产服务的技术开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精 密仪器维修服务业； 　　10.经国务院税务主管部门确定的其他行业。 　　开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的年度。企 业开办初期有亏损的，可以依照规定逐年，结转弥补（最长不得超过五年），以 弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 　　生产性外商投资企业只有符合税法规定的条件，即经营期在?10?年以上，且 从事的行业属于税法列举的?10?种行业，才能有资格享受“两免三减半”的税收优 惠政策。 　　二、所得税筹划的基本思路 　　企业在投产经营前，必须充分了解相关税收政策，使经营期限和所从事的 行业达到税法规定的标准，具备享受“两免三减半”的资格。按照税法规定，外 商投资企业享受“两免三减半”的税收优惠期从企业的第?1?个获利年度算起。如 果企业初期存在亏损的，则以结转弥补亏损后有利润的那一年度为第?1?个获利 年度。一旦确定了获利年度，则开始计算“两免三减半”的期限，不论这中间企 业是否又发生了亏损。因此，所得税筹划的关键就是对第?1?个获利年度出现时 机的适当安排，从而最大限度地利用“两免三减半”政策减轻税负。 　　一般来说，企业在刚投产经营时，由于规模较小，知名度低，对行业情况 不够了解，常常处于亏损状态，或者只能是稍有盈利。随着企业规模的扩大， 知名度的提高，企业的经营业绩会不断提高。企业如果一味追求利润额，在开 始经营后的一两年就确立了第?1?个获利年度，那么，由于生产经营初期企业利 润很小，过早地进入了“两免三减半”的优惠期，可以减免掉的税额是很有限的， 而在以后出现较大获利年度的时候，却由于减免期已过而要全额缴税，这就造 成企业的税负增加。因此，要最大限度地利用“两免三减半”的优惠政策，企业 就必须善于安排资金的投入，更加合理地对企业的全部生产经营活动进行筹划， 尽量地延迟获利的初始年度。具体来说，如果企业在第?1?年度将近结束时预测 可能出现小额的利润，或者企业在初期弥补了前期的亏损后发现本期将盈利， 但利润额不是很大，这时企业应扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加 产品科研开发费用等，从而推迟获利年度的出现。这样不仅可以使企业充分享 受以后年度大额获利的减免优惠，而且前期的这种广告、科研支出对企业的发 展可以起到积极的促进作用，更加有利于后期高收益的获利，有利于企业的长 远发展。 　　三、所得税筹划实例分析 　　甲、乙两外商投资企业均从事电子工业，预定生产期同为?16?年，两企业的 经营业绩见表?1?和表?2. 　　表?1：甲外商投资企业年度盈亏情况表年 度 1995 1996 1997 1998 1999?2000?2001 利润　?-50 -40 -30 100 120 200 300（万元） 　　表?2：乙外商投资企业年度盈亏情况表 年度?1995?1996?1997?1998?1999?2000?2001 利润 20 -10 30 -20 80 200 300 　　从表?1?和表?2?中可知，两家外商投资企业自?1995?年至?2001?年的累计利润 总额均为?600?万元，但两家企业缴纳的企业所得税却不相同。 　　甲企业是在深入研究了相关税收政策后，对企业整个生产经营过程进行统 筹安排。他们认为，企业投产初期由于产、销市场未完全打开，规模没上去， 即便产生利润也不会很大，如果过早获利，享受的税收优惠也不会大。于是， 该企业选择了延缓获利的策略，为企业以后年度获得大额利润奠定了基础，也 为企业充分享受“两免三减半”的税收优惠政策，合法少缴企业所得税创造了条 件。 　　从表?1?中的有关数据计算可知，甲企业在?1995?年，即开始生产经营的第?1 年出现了亏损，亏损额为?50?万元，1996?年亏损?40?万元，1997?年亏损?30?万元， 1998?年当年盈