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企业所得税预缴与汇算清缴的案例对比分析 一、所得税预缴的财税处理 1、企业所得税预缴纳税中报表填报明确预缴的基数为“实际 利润颠”，而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为 “按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及 不征税收入、免税收入后的余额”。即新规定允许企业所得 税预缴时不但可以弥亏，还可以扣除不征税收入、免税收 入，这在一定程度上减少?7?企业流动资金的压力。 2、《企业所得税法》第七条规定收入总额中的不征税收入 为：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 以上税法上规定的“不征税收入”，但在会计上可能作为损益 计入了会计利润，按照《企业会计准则第?18?号——所得 税》的规定，以上财税差异不属于“暂时性差异”，在未来期 间无法转回，应该归为“永久性差异”，在所得税预缴或汇算 清缴时按照“调表不调账”的原则进行纳税调减。 3、《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《财 政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 （财税[2008]1?号）规定，免税收入主要包括：国债利息收 入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资 收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性 投资收益；符合条件的非营利组织的收入。 对于“免税收入”也可能形成的是永久性差异（国债利息收 入），也可能是暂时性差异（投资收益），应视具体情况进 行分析。 倒?1、为民公司?2009?年第一季度会计利润总额为?100?万 元，所得税税率为?25%.以前年度未弥补亏损?15?万；其中包 括国债利息收入?5?万元；企业“长期借款”账户记栽，年初向 建设银行借款?50?万元．年利率为?6%；向畅通公司借款?10 万元，年利率?10%，上述款项全部用于生产经营；另外还计 提资产减值损失?5?万元。假设无其他纳税调整事项。请做 出第一季度预缴所得税的会计处理。 解析：企业预缴的基数为会计利润?100?万元扣除上年度亏 损?15?万元以度不征税和免税收入?5?万元后的“实际利润额” 为?80?万元，对于其他永久性差异[长期借款利息超支?10× （10%－6%）万元]和暂时性差异（资产减值损失?5?万元）， 季度预缴时不做纳税调整。 借：所得税费用?200000 贷：应变税费——应变所得税?200000（80?万×25%） 下月初缴蚋企业所得税： 借：应交税费——应交所得税?200000 贷：银行存款?200000 延伸分析： 1、《企业会计准则第?18?号——所得税》规定，时于暂时性 差异产生的对递延所得税的影响，应该按照“及时性”原则， 在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认。即以上资 产减值损失形成的暂时性差异，应该在计提时同时做以下 分录：借记“递延所得税资产”12500， 贷记“所得税费 用”12500. 2、假设?2?季度实际累计利润?140?万元，3?季度实际累计利 润－10?万元，4?季度实际累计利润?110?万元，则每季度末 会计处理如下： 第?2?季度末会计处理： 借：所得税费用?150000 贷：应交税费——应交所得税?150000[（140－80）]×25% 下月初缴纳企业所得税： 借：应交税费——应交所得税?150000 贷：银行存款?150000 第?3?季度实际累计利润为亏损，暂不交税也不作会计处 理。 第?4?季度实际累计利润?110?万元，税法规定应先预交，再 汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第?2?季 度）实际利润总额，暂不交税也不作会计处理。 3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所 得额为?120?万元，应交企业所得税额为?30?万元，而企业已 经预交所得税额?35?万元，按照相关规定，主管税务机关应 及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。如果是 抵缴税款，其会计处理如下： 借：其他应收款——所得税退税款?50000 贷：以前年度损益调整——所得税费用?50000 二、所得税汇算清缴的财税处理 （一）涉及资产负债表日后调整事项的处理 对于资产负债表日后事项涉及损益的事项，应该按照《企 业会计准则第?29?号——资产负债表日后事项》进行追溯调 整。这里，本文主要谈资产负债表日后事项在企业汇算清 缴前后涉及的“应变税费——应交所得税”科目和“递延所得 税资产”或“递延所得税负债”科目相关的处理。 涉及损益的调整事项如果发生在汇算清缴前的，应按准则 要求调整报告年度的应纳所得税额，并调整“应交税费—— 应交所得税”科目。如果发生在汇算清缴后的，笔者认为， 只要在汇算截止日期（次年?1?月?1?日——5?月?31?日）前， 无论企业是否自行汇算清缴完，税务机