企业所得税税前扣除五项基本原则.docxVIP

以案解析:企业所得税税前扣除五项基本原 则 来源：中国税务报?作者：于永勤?日期： 2014-05-23?字号[?大?中?小?] 　　★税法独立原则 　　按?照?企?业?所?得?税?法?第?二?十?一?条?的?规 定，在计算应纳税所得额时，企业财务、 会计处理办法与税收法律、行政法规的规 定不一致的，应当依照税收法律、行政法 规的规定计算。企业所得税法明确了企业 应纳税所得额的计算独立于企业财务、会 计处理办法，这一规定简称税法独立原 则。这一原则在税前扣除中的适用产生了 税会差异，如工资、薪金支出、职工福利 支出、业务招待费、非公益性捐赠支出等 涉税事项均会产生税会差异，企业这些涉 税事项的财务会计处理与税法规定不一 致，需在申报缴纳企业所得税时进行纳税 调整。为了协调税会差异，国家税务总局 以规范性文件的方式进一步明确了税法独 立原则的适用标准，如《国家税务总局关 于做好?2009?年度企业所得税汇算清缴管理 工作的通知》（国税函〔2010〕148?号）规 定，企业所得税法规定不明确的，在没有 明确规定之前，暂按企业财务、会计规定 计算。《国家税务总局关于企业所得税应纳 税所得额若干税务处理问题的公告》（国家 税?务?总?局?公?告?2012?年?第?15?号?）?第?八?条?规 定，对企业依据财务会计制度规定，并实 际在财务会计处理上已确认的支出，凡没 有超过企业所得税法和有关税收法规规定 的税前扣除范围和标准的，可按企业实际 会计处理确认的支出，在企业所得税前扣 除，计算其应纳税所得额。国税函 〔?2010〕?148?号?文?件?和?15?号?公?告?第?八?条?的 规定是对企业所得税法第二十一条的补充 解释。主要体现出以下两点内容： 　　1.企?业?财?务?、?会?计?处?理?办?法?与?税?收?法 律、行政法规的规定一致的，可按企业实 际会计处理确认的支出，在企业所得税前 扣除，计算应纳税所得额。企业财务、会 计处理办法与税收法律、行政法规的规定 一致主要有两种情形：一是税法规定了低 限标准，企业的会计处理不低于此标准属 于符合税法规定；二是税法规定了高限标 准，企业的会计处理如不高于此标准属于 符合税法规定。 　　2.企?业?财?务?、?会?计?处?理?办?法?与?税?收?法 律、行政法规的规定不一致的，仍应依照 税收法律、行政法规的规定计算。对于因 税会规定不一致产生的永久性差异和暂时 性差异，均应进行纳税调整，不涉及适用 15?号公告第八条规定的问题。 　　例?1 　　某企业?2013?年因违法经营，被工商行 政管理部门处以?10?万元罚款，会计核算计 入“营业外支出”。在进行税务处理时，按 照企业所得税法第十条的规定，罚款不得 从?税?前?扣?除?。?企?业?在?2013?年?度?纳?税?申?报 时，对计入损益的?10?万元罚款支出应进行 纳税调增处理，不涉及适用?15?号公告第八 条规定的问题。 　　税?收?规?定?企?业?因?被?工?商?行?政?管?理?部?门 处罚而缴纳的罚款不得扣除，而会计核算 允许计入损益，这种差异属于因税收规定 与会计核算规定的扣除标准不同而形成的 永久性差异。 　　例?2 　　某?企?业?购?置?一?台?计?算?机?，?该?计?算?机?计 税基础为?1.2?万元，企业会计核算按?2?年计 提折旧，企业所得税法规定最短折旧年限 不得低于?3?年，假设该计算机预计没有残 值。每年税会差异及调整情况见文尾表 格。 　　在?该?例?的?税?务?处?理?中?，?会?计?核?算?与?税 收规定对计算机折旧计入损益（税前扣 除）的总额相同，只是因折旧年限不同， 每年形成暂时性差异。虽然第三年会计核 算未计算折旧计入当期损益，但税收仍应 允许其当年扣除?4000?元。从本例看，税会 暂时性差异并不适用?15?号公告第八条的规 定。 　　★权责发生制原则 　　按?照?企?业?所?得?税?法?实?施?条?例?（?以?下?简 称实施条例）第九条的规定，企业应纳税 所得额的计算，以权责发生制为原则。权 责发生制原则与收付实现制原则不同，这 一原则要求以是否权属于当期，权属于当 期的金额多少作为企业税前扣除的确认计 量标准，避免了以是否支付、是否取得发 票等易被人为操作因素对税前扣除确认时 间和金额的影响。正确运用这一原则既可 以维护企业的合法税收利益，也可以避免 出现税收政策漏洞。如：某企业?2013?年取 得?2011?年?发?生?的?10?万?元?设?计?费?发?票?， 2011?年该企业享受高新技术企业?15%减税 的税收优惠，2013?年不再享受高新技术企 业?税?收?优?惠?，?适?用?25%的?税?率?。?按?照?权?责 发生制的原则，该笔设计费应扣除在?2011 年，产生抵缴?1.5?万