公司增资扩股融资的法律分析与涉税处理.pdfVIP

. 公司增资扩股融资的法律分析与涉税处理 作者 税务案例研究中心 中国财税咨询培训金牌讲师 肖太寿 博士 在网上看到宁波地税局 2014 年所得税问答中，将增资分为两种 情况：一是，对于以大于或等于公司每股净资产公允价值的价格增资 行为，二是，对于以平价增资或以低于每股净资产公允价值的价格增 资行为。第一种情况， 宁波地税明确不征收个人所得税。 第二种情况， 宁波地税明确应征收个人所得税。 同时在网上又看到赵国庆老师在其 文章“不公允出资究竟应该如何进行税务处理”中对宁波地税的回答， 举的了几个例子分析提出了一个处理方式。 这引起了我的思考， 参照 赵国庆老师的案例， 想对增资问题发表个人的几点看法， 这也是我写 这篇博文《公司增资扩股融资的法律分析与涉税处理》的缘由。 一、公司增资扩股融资的法律分析 所谓增资扩股， 是指公司为扩大生产经营规模， 优化股权比例和 结构，提高公司资信度和竞争力，依法增加注册资本金的行为。增资 扩股融资可以划分为溢价扩股、 平价扩股两种形式， 常见的增资扩股 融资的方式主要有以下几种： （一）以公司未分配利润、公积金转增注册资本 依据《中华人民共和国公司法》第 167 条之规定，公司税后利润 首先必须用于弥补亏损和提取法定公积金 （提取比例为 10%，公司法 定公积金累计额超过公司注册资本 50%的，可以不再提取） ，有剩余 的，方可在股东之间进行分配。分配公司利润时，经股东会决议，可 . . 将之直接转增注册资本，增加股东的出资额。依据《中华人民共和国 公司法》第 169 条之规定，增加公司资本是公积金的用途之一，需要 注意的是， 法定公积金转为注册资本时， 所留存的该项公积金不得少 于转增前公司注册资本的 25%。另外，公司以未分配利润、 公积金转 增注册资本的， 除非公司章程有特殊规定， 否则有限责任公司应当按 照股东实缴的出资比例（详见《中华人民共和国公司法》第 35 条）、 股份有限公司应当按照股东持有的股份比例 （详见《中华人民共和国 公司法》第 167 条）增加股东的注册资本。 （二）公司原股东增加出资 公司股东还可以依据 《中华人民共和国公司法》 第 27 条的规定， 将货币或者其他非货币财产作价投入公司，直接增加公司的注册资 本。需要注意的是， 作为出资的非货币财产应当评估作价， 核实财产， 不得高估或者低估作价；作为出资的货币应当存入公司所设银行账 户，作为出资的非货币财产应当依法办理其财产权的转移手续 （详见 《中华人民共和国公司法》第 28 条）。 （三） 新股东投资入股 增资扩股时， 战略投资者可以通过投资入股的方式成为公司的新 股东。新股东投资入股的价格， 一般根据公司净资产与注册资本之比 确定，溢价部分应当计入资本公积。另，依据《中华人民共和国公司 法》第 162 条之规定， 上市公司发行的可转换债亦可转换为公司注册 资本，转换后公司注册资本增加， 债券持有人身份从公司债权人转