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IMFIMF 成员国中央和地方之间税收结构的比较研究 成员国中央和地方之间税收结构的比较研究 IMFIMF 成员国中央和地方之间税收结构的比较研究成员国中央和地方之间税收结构的比较研究 2016年 03月 29 日 IMF（国际货币基金组织）成员国既有单一制和联邦制国家，也有发展中国家和发达国家。 由于政体或经济发展水平不同，各国中央与地方之间的税种配置必然有区别。但同一政体 和经济发展水平相同的国家之间，中央与地方的税种配置又有许多相同之处。对这些相同 或不同类型的国家税收结构进行经验研究，有助于优化我国中央地方之间的税种配置结构。 文章选择发达单一制国家（日本、韩国、法国、英国）、发达联邦制国家（比利时、德国、 美国、澳大利亚）、发展中单一制国家（泰国、波兰、匈牙利、智利）、发展中联邦制国 家（印度、俄罗斯、南非、巴西）16 个国家进行研究。 一、一、中央和地方之间税收的配置中央和地方之间税收的配置 一一、、中央和地方之间税收的配置中央和地方之间税收的配置 相关数据表明，中央税收集中度比较高的国家主要是发展中国家。2006 年至2011年，中 央税收集中度各年均高于90%的国家有泰国、智利、南非 3个发展中国家和英国 1 个发达 国家。中央税收集中度比较高的国家多数是单一制国家。2006 年至 2011 年，中央税收集 中度各年均超过 70%的有英国、泰国、智利、波兰、匈牙利、韩国、法国 7个单一制国家 和南非、比利时、澳大利亚 3 个联邦制国家。 单一制发展中国家中央税收集中度大多高于单一制发达国家。在单一制发达国家中，只有 英国的中央税收集中度为90%以上，其余均低于 90%。在单一制发展中国家中，泰国、智 利、波兰、匈牙利的中央税收集中度基本都是 90%以上。 地方占有税收比重比较高的国家主要是发达国家。2006 年至 2011年，地方占有税收比重 各年均超过 20%的国家有德国、美国、日本、韩国4 个发达国家和印度、俄罗斯、巴西 3 个发展中国家。 中央和地方税收分配结构并未随经济发展水平的变化而大幅波动。除波兰中央和地方税收 分配比例 2006年和2008年两年间波动超过 10 个百分点外，其余国家该比例的变化均在 10 个百分点之内。这表明，经济发展水平变化对中央地方税收结构变动的影响很小。 二、二、中央和地方之间货物与劳务税的配置中央和地方之间货物与劳务税的配置 二二、、中央和地方之间货物与劳务税的配置中央和地方之间货物与劳务税的配置 货物与劳务税包括一般商品与劳务税和消费税，但国与国之间货物与劳务税包含的具体税 种各不相同，从而形成了各具特色的货物与劳务税体系。就货物与劳务税在中央和地方政 府间的分配而言，各国之间既有差别，又有相同之处。 一是除英国以外的其他国家均是中央和地方政府共享货物与劳务税，差别仅在于中央和地 方政府对货物与劳务税的分享比例高低。 二是在货物与劳务税为共享税的国家中，中央政府分享份额比较高的国家主要是单一制国 家。在中央政府分享货物与劳务税比例各年均超过50%的国家中，日本、韩国、法国、泰 国、波兰、匈牙利、智利7 国实行单一制，比利时、德国、澳大利亚、俄罗斯、南非 5国 实行联邦制。 三是中央政府分享货物与劳务税比例的高低与一国的经济发达程度没有必然联系。美国属 于最发达的经济体，但其联邦政府分享货物与劳务税的比例在 16个国家中最低，稍高于 10%。南非的经济发展水平远落后于美国，其中央政府分享货物与劳务税的比例却远超过 美国，高达 90%。比利时、智利中央政府分享货物与劳务税的比例基本相同，大约为 92%， 但比利时是发达国家，智利是发展中国家。 三、三、中央和地方之间个人所得税的配置中央和地方之间个人所得税的配置 三三、、中央和地方之间个人所得税的配置中央和地方之间个人所得税的配置 在选取的 16 个典型国家中，除智利外，其余国家均开征了个人所得税。一些国家都把个 人所得税作为中央独享税，如法国、英国、澳大利亚、泰国、匈牙利、印度、南非七国。 多数国家把个人所得税作为中央地方共享税，如日本、韩国、比利时、德国、美国、波兰、 俄罗斯、巴西八国。在个人所得税为中央独享税的国家中，多数是单一制国家。在把个人 所得税作为共享税的国家中，多数是联邦制国家。 地方分享个人所得税比重比较高的国家集中于联邦制国家。俄罗斯 2008 年至 2011 年地方 的分享比例接近 1