“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析.pdf

“营改增“营改增””后现代服务业税收筹划案例分析后现代服务业税收筹划案例分析 ““营改增营改增””后现代服务业税收筹划案例分析后现代服务业税收筹划案例分析 2015年 11月 18 日 摘要：摘要：在税制改革中，交通运输业与现代服务业作为率先试点改革的行业，最先体验到了 摘要摘要：： 营业税改增值税带来的影响。利用这一变革合理进行税收筹划，将会为企业减少可观的税 收负担。本文以服务业为例，介绍税收筹划的技巧，防范涉税风险。 关键词：关键词：营改增，税收筹划 关键词关键词：： 部分现代服务业“营改增”于 2013年 8月 1日起在全国范围内全面推开，本文通过案例 对其纳税筹划进行阐述，以期帮助“营改增”企业用好税收政策，获取税收利益。 一、一、准确判定纳税人身份进行税收筹划准确判定纳税人身份进行税收筹划 一一、、准确判定纳税人身份进行税收筹划准确判定纳税人身份进行税收筹划 以广告设计服务业为例，对于应税服务年销售额接近 500万元的广告设计服务企业而言， 可以采取放弃一些业务或者推迟订单的方法，避免被认定为增值税一般纳税人。然而，对 于应税额远远超过 500 万元的企业，上述方式不再合适，转而考虑从企业经营模式入手， 采取细化经营，转换纳税人身份的方式进行税收筹划。 具体举例如下：假设北京今晨广告公司不做任何税收筹划，2014年起被税务局认定为增值 税一般纳税人。2014 年预计公司全年实现广告设计业务含税收入 320 万元，会议展览业务 含税收入 260 万元，即含税总收入 580 万元。会议展览业务可以取得进项发票的材料成本 约占收入 20%，即 52 万元(增值税税率为17%)，故计算今晨公司 2014年广告业务应纳税 费如下： (1).广告设计业务部分 应纳增值税=320÷(1+6%)×6%=18.11(万元)； 应纳城市建设税及教育附加费=18.11×(7%+3%)=1.811(万元)； 应纳税费合计=18.11+1.811=19.921(万元) (2).会议展览业务部分 应纳增值税销项税额=260÷(1+6%)×6%=14.72(万元)； 应纳增值税进项税额=52÷(1+17%)×17%=7.56(万元)； 应纳增值税=14.72-7.56=7.16(万元)； 应纳城市建设税及教育附加费=7.16×(7%+3%)=0.716(万元)； 应纳税费合计=7.16+0.716=7.876(万元) 如上所述，2014 年北京今晨广告公司被认定为是增值税一般纳税人，应纳增值税及附加税 费=19.921+7.876=27.797(万元)，综合税费率=27.797÷{(320+260)/(1+6%)}=5.08%。 如果，根据上述预测，今晨公司在 2013年年末注册成立了一家新的广告公司，并将公司 原来的广告设计业务独立出来，划入新的公司经营，而会议展览服务仍然留在今晨公司， 则新公司在 2014 年实现营业收入 320万元，今晨公司实现营业收入 260万元，故这两家 公司都符合小规模纳税人的资格，适用增值税征收率 3%。公司细化经营后，应纳税费的计 算如下： (1)今晨公司部分 应纳增值税=260÷(1+3%)×3%=7.58(万元)； 应纳城市建设税及教育附加费=7.58×(7%+3%)=0.758(万元)； 应纳税费合计=7.58+0.758=8.338(万元) (2)新公司部分 应纳增值税=320÷(1+3%)×3%=9.32(万元)； 应纳城市建设税及教育附加费=9.32×(7%+3%)=0.932(万元)； 应纳税费合计=9.32+0.932=10.252(万元) 从上述计算可知，公司细化经营后，两公司应纳增值税合计=7.58+9.32=16.9(万元)，应 纳城市建设税及教育附加费合计=0.758+0.932=1.69(万元)，应纳税费合计 =16.9+1.69=18.59(万元)。 比较上述两种方式，可以看到，北京今晨广告公司在进行细化经营后，会节省税费 9.207 万元。因此，在保持经营规模不变时，拆分企业内部的经营模块，转变纳税人身份即可享 受到较低的税率，从而达到降低税费负担的目的。 二、二、对税率不同涉税事项分别进行税收筹划对税率不同涉税事项分别进行税收筹划 二二、、对税率不同涉税事项分别进行税收筹划对税率不同涉税事项分别进行税收