“营改增”税收问题实证研究——以辽宁省“营改增”试点工作为例.pdf

“营改增“营改增””税收问题实证研究税收问题实证研究 ““营改增营改增””税收问题实证研究税收问题实证研究 ——以辽宁省——以辽宁省““营改增营改增””试点工作为例试点工作为例 ————以辽宁省以辽宁省 ““营改增营改增””试点工作为例试点工作为例 2015年 04月 07 日 摘要：摘要：营改增是继 2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改 摘要摘要：： 革，也是一项重要的结构性减税措施辽宁自 2013年 8月 1 日实施营改增试点工作以来， 结构性减税效果明显，有效推动了全省产业结构转型升级 关键词：关键词：营改增，辽宁省，经济发展 关键词关键词：： 一、一、辽宁省营改增整体情况辽宁省营改增整体情况 一一、、辽宁省营改增整体情况辽宁省营改增整体情况 新增纳税人数量稳步增加，一般纳税人占比提高。截至 2014年 11月底，辽宁省共有营改 增试点纳税人 97792户，与 2013 年8 月末试点纳税人 54173 户相比，登记纳税人户数增 长了 80.3%。在全部纳税人中，一般纳税人为 11655 户，占总户数的 11.9%，较改革初期 提高 4.5 个百分点；小规模纳税人为 86307 户，占总户数的 88.1%。其中，交通运输企业 43911户，占比45.1%；现代服务业 53270户，占比54.8%。 营改增试点的一年间，辽宁省共入库营改增增值税 37.57 亿元。分地区来看，沈阳、营口、 鞍山、锦州、盘锦收入规模位居前五位，其中，沈阳地区收入占比接近 50%。分行业看， 营改增试点行业入库税款主要集中在陆路运输服务、研发和技术服务业、物流辅助服务三 大行业，分别入库 9.3 亿元、6.12亿元和 5.7 亿元，占入库营改增增值税比重分别为 24.8%、16.2%和 15.1%。交通运输业、研发和技术服务业贡献突出，两类企业税负略有上 升。从行业税负变动情况看，部分交通运输业(主要是陆路运输)和有形动产租赁服务业企 业税负增加 0.4%左右，占试点纳税人总户数的 2.34%。从试点企业经济活动范围来看，内 蒙古是辽宁试点企业重要的外销省份，其中交通运输是主要的税源支柱行业。 二、二、营改增政策实行的现实意义营改增政策实行的现实意义 二二、、营改增政策实行的现实意义营改增政策实行的现实意义 (一)结构性减税效果明显，有力支持小微企业健康发展 辽宁省实行营改增一年来，试点企业纳税人实现应税服务销售额 87.9亿元，与原营业税 税率比较，减税净额为 10.5 亿元，减税幅度为 22%。从趋势来看，减税面在不断扩大，即 使存在一些企业税负增加的情况，但由于试点企业已经纳入增值税抵扣链条，其税额可以 被以后环节所抵扣，仍然体现出总体税负下降的结构性减税效应。 (二)企业投资意愿增强，促进产业转型升级 营改增试点后，纳税人购进固定资产税额可以抵扣，企业扩大再生产以及更新设备的投资 成本降低，试点纳税人的经营投入积极性明显提高。一年间，全省试点一般纳税人固定资 产进项抵扣额为 34.82 亿元，占全省 112.72亿元固定资产抵扣税额的比重为30.9%，其中 抵扣额较大的行业是有形动产租赁服务业和物流辅助业，占比分别为 30.3%和 14.9%。营 改增促进企业加快技术升级改造、更新设备投资，对制造业等传统产业的转型升级发挥了 重要的作用。 (三)产业分工进一步细化，现代服务业和先进制造业深度融合发展 营改增的意义不仅体现在税负减轻对市场主体的激励，也体现为税制优化对企业生产方式 的引导，一方面加快了省内制造业企业主辅分离，另一方面促进了现代服务业专业化和分 工的进一步细化。辽宁省现代服务业企业共计 5.33万户，占总户数的 54.8%，较试点初期 净增加了 2.05万户，增长 62.8%，显示出营改增对现代服务业的强大吸引力。伴随着现代 服务业的加速发展，先进制造业的市场需求和发展空间更加广阔，形成了服务业和制造业 相互促进的良性循环发展体制。一是有效减轻了下游制造业企业的税收负担，增强了企业 的竞争力。二是为现代服务业试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条。三是为大 型制造业企业实施主辅分离提供了完