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企业年终结账注意事项 作者：未知 企业在年终结账时，收入方面应注意以下两个方面。 正常销售行为 此种销售行为会计上一般应遵从配比原则，采用新会计准则的企 业应注意收入确认的条件，计入“主营业务收入”科目或“其他业务 收入”科目的经济业务，应该属于企业的日常活动，而非日常活动形 成的经济利益的流入，应属于利得计入“营业外收入”科目或“资本 公积”科目。 但要注意会计与税法界定的收入概念的差异。税法中包含的收入 内容比会计规定更宽泛，所以，企业年终结账时应注意：对于分期收 款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款 的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现 融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。而税法上规 定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果 一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额 与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”，按实际利率法摊销， 冲减财务费。此种处理税法并不认可，所以以后各期摊销的未确认融 资收益应调减应纳税所得额。另外还有企业代第三方收取的款项，会 计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方 收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此 外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一 介绍其应该计入什么科目，因此在实际操作中，按其性质分别计入相 关科目即可。但税法上讲，不论其计入什么科目，都要计算销项税额。 特殊销售行为 1.视同销售。企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、 非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方 面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产 品的市场销售价格，没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组 成计税价格。对于存货的视同销售，新旧准则有着明显区别，根据 《企 业会计准则第 14 号———收入》的规定，对于存货的视同销售，应 按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，不像旧准则 那样按账面价值结转。所以，在新准则下，对于存货的视同销售，与 税务处理不再有财税差异，汇算清缴时无需作纳税调整。 例 A 、B 两家公司进行非货币性交换。A 公司以产成品甲（账面 价值 1 万元，不含税公允价值 1.3 万元）换取 B 公司乙（账面价值 1 万元，不含税公允价值 1.2 万元）原料作为生产材料，B 公司支付补 价 0.1 万元。假如增值税率 17%，不考虑其他税费，产成品甲计提减 值准备 800 元。 A 公司会计处理：结转收入： 借：原材料 12400.77 应交税费——应交增值税（进项税额）2040 （12000×17%） 银行存款 1000 贷：主营业务收入 13000 应交税费——应交增值税（销项税额）2210 （13000× 17%） 营业外收入——非货币性交换损益 230.77. A 公司应确认的交易收益=补价－（补价/换出资产的公允价值） ×换出资产的账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相 关税费=1000 －1000/13000×10000－1000/13000×0=230.77 （元）。 注：《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》规定，在确 认非货币性资产交换收益时，不再考虑增值税。 结转成本： 借：主营业务成本 9200 存货跌价准备 800 贷：库存商品 10000. 申报表列示如下：第 1 行销售（营业）收入 13000 元，第 5 行其 他收入 230.77 元，第 7 行销售（营业）成本 9200 元，第 15 行纳税 调减额 800 元。 2.包装物押金收入。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方 的，应确认为收入，依法计征企业所得税等，对于企业出租、出借包 装物逾期未收回押金的“逾期”，会计上以超过合同约定期限为限， 税法上以超过 1 年为限，对收取 1 年以上的押金，无论是否退还，均 并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确 定后，可适当放宽逾期期限。对纳税人收取的包装物押金如何征收增 值税、消费税及所得税的问题，现