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虚假财务报告及其治理的思考 作者： 来源： 简 介：虚假财务报告提供的会计信息未能真实反映客观的经济 活动，给决策者的相关决策带来不利影响。近几年虚假财务报告中的 会计信息失真十分严重，严重干扰了我国市场经济秩序。通过分析虚 假会计报告的成因，提出了治理会计报告中虚假会计信息的对策。虽 然治理虚假财务报告是一项极其复杂艰巨的系统工程，但我们还要努 力使虚假财务报告逐步减少直至消失，使财务报告成为我们评价企业 的准确依据。 虚假财务报告的治理是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难 题。说它是一个世界性的难题，是因为虚假财务报告不仅在中国有， 在美国有，在世界其他国家也有。只要虚假财务报告可以为做假的人 带来巨大的经济利益，虚假财务报告就很难被消灭。说它是一个世纪 性的难题，是因为虚假财务报告过去有，现在有，将来还会出现。只 有市场经济的游戏规则中还有创新，还有不确定性与风险，虚假财务 报告的治理就很困难。 一、虚假财务报告的内涵及其治理的现实意义 虚假财务报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或有意识地采 用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量， 对企业的财务活动情况做出不实陈述的财务报告。虚假财务报告将误 导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造泡沫经济、扰乱经济 秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经 过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则（公 开、公平、公正）不能真正的体现，同时，还影响我国会计向国际会 计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会 掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈 广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实 际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决 策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向， 导致决策失败，给企业造成更大的损失。 伴随着国民经济全面迈向深入的步伐，以及全球经济走向一体化 的必然趋势，我国金融市场系统风险日益突现的客观现实已经引起管 理层的高度重视，其中的隐患之一就是会计信息披露存在质量方面的 问题，在某种程度上严重损害着广大投资者的利益以及证券市场优化 资源配置功能的发挥。 二、虚假财务报告的类型及其成因 1.虚假财务报告的类型 虚假财务报告类型的划分标准有很多种，如可以按其虚假内容划 分，可以按其虚假形式的性质划分。下面将按虚假财务报告形成的性 质将其划分为错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚 假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，而在 主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况。这种情况主要 是由于会计人员素质较低引起的错误，比如，经济业务的遗漏，对会 计政策的误解等。舞弊型虚假财务报告是指为了实现特定的经济目的 而有意识地偏离会计准则和其他会计法规，对企业财务状况、经营成 果和现金流量情况进行虚假陈述的财务报告。它是利益集团或个人为 了经济利益而进行的一种有意作为，是一种损人利己的行径。 2.虚假财务报告的成因 造成财务报告虚假的原因不仅有客观方面的原因，还有主观方面 的原因。从客观上讲，我国会计管理体制的缺陷和有些企业配备的会 计人员业务素质水平不高，造成了错误型虚假财务报告。从主观上讲， 受经济管理体制和经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真 相，造成了舞弊型虚假财务报告。我认为有以下五个主要成因： 一是会计人员业务素质较低引起的错误。会计人员执业能力水平 的高低影响着会计信息质量的好坏，也是造成虚假财务报告的原因之 一。有些会计人员不思进取、轻视学习、业务不熟，客观上造成了经 济业务核算不准，财务报告编制不规范，提供虚假会计信息。 二是为虚升经营业绩而进行的舞弊。企业经营业绩考核主要是以 财务指标为基础，如利润投资回报率、资产保值增值率等。这些指标 的计算和确定均离不开财务报告。经营业绩考核不仅涉及到企业总体 经营状况的评价，也涉及到经营管理者的业绩评定，影响到他们的晋 升、工资及福利，还可能与企业众多员工的切身利益有直接联系。正 是由于通过粉饰财务报告来虚升经营业绩可为企业及其经营者和员 工带来经济利益，从而使这些利益主体有了制造虚假财务报告的动 机。 三是为获取银行等金融机构的信贷资金和供应商的商业信用。银 行等债权人从控制风险的角度出发，不愿