第九章 财产税收资料讲解.pptVIP

三、纳税义务人 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。 四、计税依据 土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。 土地使用权赠与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。 出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。 房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款，买卖装修的房屋，装修费用应包括在内。 房屋附属设施征收契税的计税依据。 五、税率 契税实行3%～5%的幅度税率。实行幅度税率是考虑到我国经济发展的不平衡，各地经济差别较大的实际情况。因此，各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况确定适用税率。 第九章 财产税收 财产税收又称财产课税，是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收，其课税对象一般可分为不动产（如土地和土地上的改良物）以及动产两大类。 动产包括有形资产和无形资产，前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、债券、借据、现金和银行存款等。 当今世界各国对财产课征的税主要有房屋税、土地税、土价税、土地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠与税等。我国的财产税收主要包括房产税、契税和车船税。 财产税 第一节 房产税 一、房产税基本原理　　房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的特点： 1.房产税属于财产税中的个别财产税； 2.征税范围限于城镇的经营性房屋； 3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法。 4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。　　5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。　　6.外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。 （二）征税对象——房产　　它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房屋，不征房产税。　　房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 （三）征税范围　　房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。　　房产税的征税范围不包括农村 三、税率、计税依据与应纳税额计算 （一）税率——记忆　　1.从价计征：税率为1.2%；　　2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。 （二）计税依据　　1.从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。　　【解析1】对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。　　【解析2】房产原值包括与房屋不可分割的附属设施　　【解析3】纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 需要注意的特殊问题：　　第一：以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：　　（1）以房产联营投资，共担经营风险的，以房产余值为计税依据计征房产税；　　（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。 某公司2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定收入l60万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司2009年应缴纳的房产税为（　）　　A.21.2万元　　B.27.6万元　　 C.29.7万元　　D.44.4万元 『正确答案』B『答案解析』该公司2009年应缴纳的房产税=160×12%+3000×（1-30%）×4/12×1.2%＝27.6（万元） 第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税。　　第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定　　（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中