第九章+资产减值培训资料.pptVIP

第九章 资产减值;第一节 概述;二、资产减值的迹象 企业在资产负债日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计量减值准备。 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。 两个例外：企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。;2、从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 （1）如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； （2）如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处理； （3）如果企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 ;;第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定;;二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 资产的公允价值是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。 ;;三、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产预计未来现金流量、资产使用寿命和折现率三方面因素。 ;;特殊考虑 如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。 企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增??增长率为基础进行估计，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率，在恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数。 ;预计资产未来现金流量应当包括的内容： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流量，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。;预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状态为基础预计资产未来现金流量。 已经承诺的重组，要考虑 未发生的改良，不考虑 维护支出，正常使用必要支出，要考虑 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。 ;预计资产未来现金流量的方法;如果采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。 [例2]沿用[例1]，假定A固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表1 ;;在本例中，企业采用期望现金流量法预计资产未来现金流量更为合理。因此，按照表1提供的信息，企业计算资产每年预计未来现金流量如下： 第一年的预计现金流量（期望现金流量）=150×30%+100 × 60%+50 ×10%=110（万元） 第二年的预计现金流量（期望现金流量）=80 × 30%+50 ×60%+20 ×10%=56（万元） 第三年的预计现金流量（期望现金流量）=20 ×30%+10×60%+0 ×10%=12（万元） 企业在预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的发生时间不确定，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及发生概率直接加总计算资产未来现金流量的现值。;2.折现率的预计;3.资产未来现金流量现值的预计;{例3}某航运公司于2000年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可作用年限为8年。 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假