第03讲_增值税进项税额.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 增值税进项税额 ? 本讲主要内容 ? 当期进项税额的含义 凭票抵扣的进项税——一次抵扣、分次抵扣 计算抵扣的进项税——购进抵扣、核定抵扣 增值税“链条”上的进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工、修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额 【提示】以票控税、凭票抵扣是增值税管理的重要特点，但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、农产品销售发票等）自行计算进项税额扣除。 一般情况下——凭票一次抵扣 购进方的进项税额一般由销售方的销项税额对应构成。故进项税额在正常情况下是： （1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额； （3）从境外单位或者个人购进应税服务、无形资产，为从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 （4）通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额。 【特别归纳】随着“营改增”全面开展，目前可抵扣增值税进项税额的扣税凭证： 扣税凭证 适用情况 备注 ? （1）增值税专用发票 境内采购货物和接受应税劳务、服务、无形资产、不动产 由境内供货方或提供劳务方、转让方开具，亦或由其主管税务机关代开 ? （2）机动车销售统一发票 购买机动车 由境内机动车零售业务的从事者开具，或由其主管税务机关代开 ? （3）农产品收购发票 收购免税农产品 收购方开具 ? （4）农产品销售发票 销售方开具或由其主管税务机关代开 ? （5）海关进口增值税专用缴款书 进口货物 报关地海关开具 （6）完税凭证 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产 自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证 （7）通行费增值税电子普通发票（或通行费发票） 支付的通行费 特殊情况下——按比例分2次抵扣 针对不动产进项税额的抵扣规定： （1）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 （2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照上述（1）的规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 （3）纳税人按照上述规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 （4）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 【举例】甲企业2017年10月购入一批材料，计划用于企业货物生产，当月认证并抵扣了进项税10万元，2018年2月，该企业将上述材料改变用途，用于企业的不动产在建工程，则该企业应在2018年2月从进项税额中扣减4万元，计入待抵扣进项税额，并于2019年2月从销项税额中抵扣。 （5）纳税人转让其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于转让的当期从销项税额中抵扣（重要）。 【举例】某企业2018年7月购入一座车库，增值税专用发票注明增值税80万元，该企业采用一般计税方法进行了税务处理，2019年3月，该企业将该车库以不含税价820万元的价格转让，则该企业该项业务在2018年7月抵扣进项税48万元；在2019年3月计算销项税820×10%=82（万元），尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额32万元在当期从销项税额中抵扣。 （6）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 按照本条规定计算的可抵扣进项税