第43讲-借款利息资本化金额的确定（3），借款辅助费用资本化金额的确定，外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（1）.docVIP

会计（2019）考试辅导 第十四章++金融工具 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第43讲-借款利息资本化金额的确定（3），借款辅助费用资本化金额的确定，外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（1） ? 第三节　借款费用的计量 ? 一、借款利息资本化金额的确定（“在建工程”） （二）一般借款资本化金额 【补充例题?综合题】 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2×10年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款7 200万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲企业在2×10年和2×11年年底均未支付当年利息。 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 400万元。 工程建设期间的支出情况如下表所示。 表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 日　期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金 用于短期投资金额 2×10年4月1日 2 400 2 400 3 600 2×10年6月1日 1 200 3 600 2 400 2×10年7月1日 3 600 7 200 占用一般借款 2×11年1月1日 1 200 8 400 2×11年4月1日 600 9 000 2×11年7月1日 600 9 600 总　计 9 600 - - 工程于2×11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下： （1）计算2×10年、2×11年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：（全年） ? 2×10年 2×11年 1.专门借款 =6 000×6%=360（万元） 2.一般借款 =7 200×8%=576（万元） ? （2）计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额 ? 应该资本化期间（5个月） （4.1-8.31） 应该费用化期间（7个月） （1.1-3.31、9.1-12.31） ①此期间的总利息 =6 000×6%×150/360 =150（万元） ②此期间的闲置资金的收益： =3 600×0.25%×2+2 400×0.25%×1 =24（万元） ③应予以资本化金额 =150-24=126 ④相关账务处理如下： 借：在建工程　　　　　　　 126 　　应收利息（或银行存款）　24 　贷：应付利息　　　　　　　150 ①此期间的总利息 =6 000×6%×210/360=210（万元） ②此期间的闲置资金的收益： =6 000×0.25%×3=45（万元） ③应予以费用化金额 =210-45=165（万元） ④相关账务处理如下： 借：财务费用　　　　　　　　 165 　　应收利息 （或银行存款）　 45 　贷：应付利息　　　　　　　　 210 ? ②计算2×10年一般借款应予资本化的利息金额 ? 应该资本化期间（2个月） （7.1-8.31） 应该费用化期间（10个月） （1.1-6.30）（9.1-12.31） ①累计支出的加权平均数： =1 200×60/360=200（万元） ②资本化率为8% ③应予以资本化金额 =200×8% =16（万元） 注：此期间总利息 =7 200×8%÷12×2=96（万元） ④相关账务处理如下： 借：在建工程　　　　　　　　　　 16 　　财务费用　　　　　　　　　　 80 　贷：应付利息　　　　　　　　　　 96 （应全部费用化） 注：此期间总利息 =7 200×8%÷12×10 =480（万元） ④相关账务处理如下： 借：财务费用　　　　　 480 　 贷：应付利息　　　　　480 ? （3）计算2×11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理： ①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额 ? 应该资本化期间（1.1-9.30完工时） 应该费用化期间 （10.1-12.31） ①资本化期间的总利息 =6 000×6%×270/360=270（万元） ②此期间的闲置资金的收益=0（万元） ③应予以资本化金额 =270-0=270（万元） ④相关账务处理如下： 借：在建工程　　　　　　　　　　 270 　贷：应付利息——××银行　　　　 270 ①此期间的总利息 =6 00