第30讲_合并财务报表（2）、每股收益、公允价值计量、政府及民间非盈利组织会计.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 会计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第十节　特殊交易在合并财务报表中的会计处理 ? ◇追加投资的会计处理 ◇处置对子公司投资的会计处理 ◇因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 ◇交叉持股的合并处理 ◇逆流交易的合并处理 ◇其他特殊交易 一、追加投资的会计处理 （一）母公司购买子公司少数股东股权 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定确定其入账价值； 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。 【例题·2018年考题】 资料一 20?7年1月31日，A公司以现金18000万元向其控股股东P公司收购其于多年前自行设立的全资子公司S公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。 20?7年12月1日，A公司又以现金4000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股权。S公司于20?7年1月31日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和12000万元；S公司于20?7年12月1日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16800万元和12500万元。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 收购80%股权的交易：A公司按支付价款18000万元作为对S公司长期股权投资的入账价值。 收购20%股权的交易：A公司将所支付价款4000万元计入对S公司长期股权投资的账面价值。 （2）A公司合并财务报表： 收购80%股权的交易：于20?7年1月31日，将支付的价款18000万元与该部分股权享有的S公司于20?7年1月31日可辨认净资产账面价值份额的差额8400万元（18000-12000?80%）在A公司合并财务报表中确认为商誉。 收购20%股权的交易：于20?7年12月1日，将支付的价款4000万元与该部分股权享有的S公司于20?7年12月1日可辨认净资产账面价值份额的差额1500万元（4000-12500?20%）在A公司合并财务报表中计入商誉的账面价值。 要求： 针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】 （1）个别财务报表： ①收购80%股权的交易： 在不当之处。 处理意见：A公司取得S公司80%股权为同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应当在合并日（20?7年1月31日）按照取得S公司账面价值的份额9600万元作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付的现金18000万元的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ②收购20%股权的交易： 不存在不当之处。 （2）合并财务报表： ①收购80%股权的交易： 存在不当之处。 处理意见：A公司与S公司的企业合并为同一控制下企业合并，在合并日（20?7年1月31日）将纳入合并范围的S公司各项资产、负债按其账面价值计量，A公司支付的价款18000万元与所享有的S公司各项资产、负债账面价值份额的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 ②收购20%股权的交易： 存在不当之处。 处理意见：A公司购买S公司剩余20%为购买子公司少数股东股权的交易，S公司的资产、负债应按合并日（20?7年1月31日）确定的净资产入账价值开始持续计算的金额反映，因购买S公司剩余20%股权新取得的长期股权投资4000万元与按照新增持股比例计算应享有S公司自合并日开始持续计算的净资产份额2500万元之间的差额1500万元，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在合并财务报表上，首先，应结合分步交易的各个步骤的协议条款，以及各个步骤中所分别取得的股权比例、取得对象、取得方式、取得时点及取得对价等信息来判断分步交易是否属于“一揽子交易”。 1.属于“一揽子交易” 各项交易的条款、条件