第23讲_专题一 增值税法（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 三、一般计税方法应纳税额的计算 【例题】 2016年A公司销售货物取得不含税销售额10万元，一并销售包装物取得包装物销售款项2万元，货物发出并确认收入，当年计算增值税时以不含税价格10万元作为销售额申报并缴纳了增值税。 要求： 针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【参考答案】 A公司的税务处理不正确。 当年一并销售的包装物取得的包装物销售款项，应价税分离并入销售额，一并计算缴纳增值税。 （4）贷款服务的销售额 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 （5）金融商品转让销售额 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 【例题】 A集团在2018年5月在二级市场购入某上市公司股票，并于2018年12月转让。购入价为100万元，持有期间取得股息5万元，卖出价为不含税价格120万元，另支付佣金和手续费2万元。黄海集团认为持有期间取得股息5万元应计算并缴纳增值税。 A集团在处置该股票时确认的销售额=120-100-2=18（万元） 销项税额=18×6%=1.08（万元） 要求： 针对资料，假定不考虑其他条件，指出A集团的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 【参考答案】 A集团的处理不正确。 持有期间取得股息不缴纳增值税，处置时不考虑支付的佣金和手续费。处置时销售额=120-100=20（万元），应按规定缴纳增值税。 金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的投资收益不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 按照《增值税暂行条例》和“营改增”进程中的相关政策规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。 其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。 另外纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。 2.非正常损失所对应的进项税，具体包括： （1）非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【例题?2017年真题】 资料六： 1.A公司20×6年向某客户销售一批产品，收取销售货款116万元（含增值税16万元），并向该客户收取销售该批产品代办保险费5万元。针对上述交易，在申报20×6年度应交增值税时，A公司申报了16万元的增值税销项税。 2.20×6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪灾而全部毁损。在申报20×6年度应交增值税时，A公司将该批原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。 资料七： A公司从事房地产开发的子公司—P公司（增值税一般纳税人）拟于20×7年从政府部门受让一块土地，并设立项目公司（增值税一般纳税人）对该受让土地进行商品房开发和销售。财务总监希望注册会计师甲就该项目公司在计算所开发房地产项目增值税计税销售额时，需满足哪些条件方可扣除P公司受让上述土地向政府部门支付的土地价款提出分析意见。 要求： 1.针对资料六第1项至第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 2.针对资料七，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。 【参考答案】 1.（1）不存在不当之处。 （2）存在不当之处。 处理意见：原材料毁损系洪灾所致，而不是A公司自身原因造成的，A公司该原材料进项税可从销项税额中抵扣。 2.项目公司在计算所开发房地产项目增值税计税销售额时，需满足以下条件方可扣除P公司受让该土地向政府部门支付的土地价款： a.房地产开发企业（P