第30讲_审计习题.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 审计习题 1.审计项目组在对恒天机械2018年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： 恒天机械前期与非关联的地宇集团签订合同，向其销售一台设备和专用零部件。该设备和零部件的制造期为2年，恒天机械本期完成该设备和零部件的生产且能够证明其符合合同约定的规格。地宇集团于本年11月向恒天机械支付了该设备和零部件的合同价款1500万元（其中零部件部分的公允价值为300万元），并对其进行了验收。地宇集团于12月运走了设备，但是考虑到其自身的仓储能力有限，且其工厂紧邻恒天机械的仓库，因此要求将零部件存放于恒天机械的仓库中，并且要求恒天机械按照其指令随时安排发货。 恒天机械认为地宇集团已拥有设备的法定所有权，但尚未拥有该专用零部件的控制权，因此本期仅应确认1200万元收入。 项目组认为，恒天机械向地宇集团转让设备和零部件可以作为两个单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。项目组同时了解到，地宇集团现已拥有这批零部件的法定所有权，且这些零部件可以明确识别为属于地宇集团的物品。恒天机械在其仓库内的单独区域内存放这些零部件，并且应地宇集团的要求可随时发货，恒天机械不能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出恒天机械的会计处理是否存在不当之处；如果存在不当之处，提出恰当的处理意见并说明原因（不考虑仓储服务的公允价值及相关税费的影响）。对该批在库的专用零部件，审计项目组在监盘时应实施哪些相关的审计程序。 【答案】 （1）恒天机械会计处理存在不当之处。 处理意见：本期应将1500万元全额确认为营业收入。 原因：该设备的控制权已转移给地宇集团，但对于零部件而言，恒天机械已经收取合同价款，但是应地宇集团的要求尚未发货，地宇集团已拥有零部件的法定所有权并且对其进行了验收，虽然这些零部件实物尚由恒天机械持有，但是其满足在“售后代管商品”的安排下客户取得商品控制权的条件，这些零部件的控制权也已经转移给了地宇集团。因此，恒天机械应当确认销售设备和零部件的相关收入。 （2）对该批在库的专用零部件，在监盘时应实施的审计程序： 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 2.项目组评估恒天机械公司认定层次的重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑。为提高审计效率降低审计风险，项目组为实施相关的审计程序，计划本期较多地利用内部审计人员的工作。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 【答案】项目组的做法不恰当。 改进建议：项目组应防止不当利用内部审计工作。当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时，应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作。 【相关知识点】 注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断，并防止不当利用内部审计工作。当存在下列情况之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作，而更多地直接执行审计工作： （一）当在下列方面涉及较多判断时： 1.计划和实施相关的审计程序； 2.评价收集的审计证据。 （二）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时。 （三）当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时。 （四）当内部审计人员的胜任能力较低时。 【提示】2019年新增考点。 3.恒天机械2012年初从集团外部非关联方购入海天公司60%的股权，支付金额为3300万元，海天公司当日可辨认净资产的公允价值为5000万元（假定海天公司不存在负债）。由于环境保护意识越来越高，作为重污染行业的海天公司经营效益受到重创，2018年年末在进行商誉减值测试时，在测算商誉减值金额时，项目组直接采用了恒天机械聘请的宏大资产评估事务所出具的《商誉减值测试专项评估报告》。评估报告显示，海天公司的所有资产被认定为一个资产组；海天公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算的金额为5300万元（假定海天公司仍不存在负债）；海天公司总资产组的可收回金额为5500万元。项目组据此认为商誉未发生减值。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断项目组的处理是否