第28讲_会计习题（1）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 会计习题 1.审计项目组在审计黄山集团2018年投资相关事项过程中注意到以下事项： 2015年12月31日，黄山集团以银行存款1000万元投资于无关联方关系的C公司，取得C公司10%股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。当日C公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2018年6月30日，黄山集团又以银行存款6000万元从C公司其他股东处购买了C公司50%股权。至此，能够控制C公司的财务和经营决策。 2018年6月30日C公司可辨认净资产公允价值为11000万元，原持有10%的股权投资的公允价值为1500万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为500万元。黄山集团个别报表按照两次投资之和7000万元确认长期股权投资，合并报表按照7000万元与享有的购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额6600万元（11000×60%）之间的差额400万元确认商誉。 2018年12月31日，黄山集团认为由于C公司为本年度新收购企业，因此本年度无需对购买C公司形成的商誉进行减值测试。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断黄山集团的会计处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】黄山集团在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理以及商誉减值测试的会计处理均存在不当之处。 处理意见：个别财务报表：应确认长期股权投资金额为7500万元（1500+6000），同时将原10%股权投资形成的其他综合收益500万元结转至留存收益。 合并财务报表：应确认的商誉金额=7500-（11000）×60%=900（万元）。 对于企业合并所形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试。 【提示】购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定确认的原计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转计入留存收益，不得计入当期损益。 2.天海公司2018年2月收购非上市的甲公司6%股权，天海公司与甲公司无关联关系。天海公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月天海公司发现甲公司所处的经济环境发生重大变化，该金融工具投资存在减值迹象，对其计提了减值损失，并记入“信用减值损失”科目。2019年3月因业务模式发生重大变化，天海公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年7月，天海公司处置了对甲公司6%的股权，并将以前计入其他综合收益的累计利得或损失，转入当期投资收益。 税务处理上，天海公司将2018年计入信用减值损失的金额在企业所得税前全额扣除，对于2019年结转损益的金额作为“买卖金融商品所得”缴纳增值税并计入企业所得税的当期应纳税所得额。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，分析天海公司的会计与税务处理是否存在不当之处。如存在不当之处，请写出恰当的处理意见。 【答案】天海公司的会计处理存在不当之处。 处理意见：初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值损失。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。 企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销，因此不应将其再分类为其他类别的金融资产。 天海公司的税务处理存在不当之处。 处理意见：天海公司2018年计入信用减值损失的金额应全额纳税调增；因甲公司为非上市公司，因此2019年股权转让所得不涉及增值税，但需要将转让所得扣除购入时的计税成本作为当期应纳税所得额。 3.A集团制造并销售某大型设备，本期在与某客户的产品销售合同中约定了2年的质保期，质保金比例为合同总价的5%（即付款条款为在质保期结束后支付5%）。经项目组了解，该质保期属于法定质保，在法定质保期内，A集团提供保证性质保，但无需再提供额外的质保服务。A集团将该法定质保服务确认为单项履约义务，在产品交付客户并签字验收时确认95%部分的销售收入，产品交付客户签字验收至质保期结束期间，将合同总价的5%每月摊销确认质保服务收入。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，判断A集