第04讲_审计计划（3）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 三、实际执行的重要性（重点） （一）实际执行的重要性的定义 （二）确定实际执行的重要性应考虑的因素 （三）确定实际执行的重要性的经验值 （四）实际执行的重要性在审计中的作用 实际执行的重要性（教材P34图2-2） （一）实际执行的重要性的定义 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 （二）确定实际执行的重要性应考虑的因素 （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）； （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 （三）确定实际执行的重要性的经验值 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。具体情况汇总如下表所示。 实际执行的重要性的经验值 经验值 情形 接近财务报表整体重要性50%的情况 （1）首次接受委托的审计项目 （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多 （3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等 （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 接近财务报表整体重要性75%的情况 （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少 （2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等 （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 【例1·练习】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下： （2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。 要求： 针对上述第（2）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （2）不恰当。因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。 【例2·练习】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下： 金额单位：万元 项目 2013年 2012年 备注 营业收入 16000 （未审数） 15000 （已审数） 2013年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销 税前利润 50 （未审数） 2000 （已审数） 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 财务报表整体的重要性 80 100 - 实际执行的重要性 60 75 - 明显微小错报的临界值 0 5 - （2）由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。 要求： 针对上述第（2）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （2）不恰当。2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。 （四）实际执行的重要性在审计中的作用 实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面： （1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑： ①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险。 ②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 ③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 （2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 例如，在实施实质