第4讲_2019年考前模拟题•利比集团（4）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 资料六： 利比公司计划对外报告的时间为20×9年4月，审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1.由于某批次产品存在质量问题造成损失，利比公司被客户起诉，20×8年11月，区级人民法院作出判决，判定利比公司支付赔偿金400万元，由于不满赔偿金额，消费者向中级人民法院提起上诉。截至年末，法律顾问认为因本次诉讼被判处赔偿金很可能为400万元，利比公司据此在20×8年财务报表中计提预计负债400万元。 20×9年2月，中级人民法院判处利比公司支付赔偿金500万元，利比公司将赔偿金超出原已计提预计负债的部分作为会计估计变更处理，计入20×9年度损益。 利比公司在申报20×8年度企业所得税应纳税所得额时，将上述已计提400万元赔偿金支出进行全额税前扣除。 2.利比公司20×8年研发某新型药物，发生研发支出1000万元，按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于20×8年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的会计处理与税法规定相同。 20×8年12月31日，利比公司按照该项无形资产的账面价值540万元（600-600/5×6/12）和计税基础945万元（540× 175%）之间形成的可抵扣暂时性差异405万元，确认递延所得税资产101.25万元。 利比公司在申报20×8年度企业所得税应纳税所得额时，将上述400万元研究费用做了全额税前扣除，未进行其他纳税调整。 3.为调整产品结构，20×8年利比公司董事会通过一项鼓励员工提前离职的计划，涉及员工共100人，平均距离退休年龄还有5年。如果员工申请提前离职，利比公司将向每人一次性地支付补偿款30万元。截至20×8年12月31日，根据与员工达成的协议，共计80人自愿接受该计划。利比公司确认应付职工薪酬2400万元（80×30），同时确认长期待摊费用2400万元，拟在未来5年内按照直线法摊销计入管理费用。 利比公司税务部门在对上述补偿款进行个人所得税筹划时，拟按照本年本市职工年平均工资3倍以内的金额，计算确认为免征个人所得税的金额。 4.20×8年1月1日，利比公司一次性授予高级管理人员共计360万股限制性股票，认购价为5元/股，授予日利比公司股票公允价值为15元/股。根据协议约定，20×8年至2×10年，每年年末依次解锁120万股。利比公司拟按照360万股限制性股票计算的股权激励费用在20×8年至2×10年平均分摊，20×8年末，利比公司预计无计划内高级管理人员在未来期间离职，由此确认资本公积和管理费用1200万元[360×（15-5）/3]。 利比公司在申报20×8年度企业所得税应纳税所得额时，将上述1200万元股权激励费用进行全额税前扣除。 要求： 8.针对资料六第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项指出利比公司的会计处理以及税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（除事项2外，不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（会计6分、税法6分） 【答案】 8.（1）会计处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：该事项属于资产负债表日后调整事项，应将超出原计提预计负债金额的部分确认为20×8年度损益。（1分） 税务处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：未经核准的准备金支出不得在企业所得税前扣除。（1分） （2）会计处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：内部研发形成的无形资产账面价值与计税基础不同造成暂时性差异，但由于该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。（1分） 税务处理存在不当之处（0.5分） 处理意见：对于利比公司发生的研发费用400万元，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，再按照研发费用的75%加计扣除。（1分） （3）会计处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于利比公司的辞退福利，应当一次计入管理费用，不计入资产成本。（1分） 税务处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：对于利比公司职工取得的因解除劳动合同的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。（1分） （4）会计处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的