第08讲_企业所得税的扣除——几个应注意的问题.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ??? 企业所得税的扣除——几个应注意的问题 ??? 本讲主要内容 ? 提示考生应注意的企业所得税的扣除规则 工资及三项费用 利息费用 业务招待费 广告费和业务宣传费 公益性捐赠支出 折旧费的扣除 计算应纳税所得额不得扣除的项目 一、工资及三项费用 1.企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 【提示】注意“合理”、“据实”两个关键词。 （1）关于“合理的工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定标准；超过部分不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （2）可扣除的工资薪金有“实际发放”的特征。企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。 （3）注意福利性补贴的两类处理规则。——企业福利性补贴支出，凡列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放且符合上述“合理”、“据实”条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。 （4）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 2.上市公司建立职工股权激励计划，按照行权情况扣除。 （1）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （2）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 3.职工福利费、工会经费、职工教育经费 14%；2%；8% 职工福利费、工会经费、职工教育经费三项费用不是采用计提或预提的方法支出，而采用的是“据实支出、限额控制”的方法。其中职工教育经费超支的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【特殊规定】集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。对于不能准确划分职工教育经费中的职工培训费支出的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额的规定比例扣除。 核力发电企业为培养核电操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。 二、利息费用 1.基本规则 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。 【特别提示】金融机构不等同于银行。所谓金融机构，是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。包括国家专业银行、区域性银行、股份制银行、外资银行、中外合资银行以及其他综合性银行；还包括全国性保险企业、区域性保险企业、股份制保险企业、中外合资保险企业以及其他专业性保险企业；也包括城市、农村信用社、各类财务公司以及其他从事信托投资、租赁等业务的专业和综合性非银行金融机构。非金融机构，是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。 2.特殊规定 （1）关联企业利息费用的扣除 ①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性 第一个合理性——从资本结构角度判别借款总量的合理性，即：通过债资比例来判别关联借款总量是否超标。债资比例（接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例），金融企业5∶1；其他企业2∶1。 第二个合理性——通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平。 ②关联方利息支出的其他规定：企业能按规定提供相关资料并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所