第03讲_审计计划（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 审计 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第三节　重要性 一、重要性的含义 二、财务报表整体的重要性（重点） 三、实际执行的重要性（重点） 四、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 五、明显微小错报的临界值（重点） 六、审计过程中修改重要性 七、错报 实际执行的重要性（教材P34图2-2） 一、重要性的含义 （一）重要性概念 （二）重要性概念的运用环节 （一）重要性概念 重要性概念可以从以下方面理解： （1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 （2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 （3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 【举例】 金额单位：万元 项目 2013年 2012年 备注 营业收入 16000 （未审数） 15000 （已审数） 2013年，竞争对手推出新产品抢占市场，甲公司通过降价和增加广告投放促销 税前利润 50 （未审数） 2000 （已审数） 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 财务报表整体的重要性 80 100 - 【提示】对错报的判断需要从金额和性质两个维度进行考虑。如果某一错报，其金额没有超过财务报表整体的重要性，但是性质上对财务报表预期使用者决策有很大影响时，该错报也是重大的，比如金额小于财务报表整体的重要性，但能够实现扭亏为盈的少计费用的错报。 【链接】教材18.1/P369：确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。 （二）重要性概念的运用环节 注册会计师需要在下列审计工作环节中运用重要性概念，如下表所示。 环节 应用范围 计划和执行审计工作时 （教材2.3） （1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 （2）识别和评估重大错报风险 （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 完成审计工作时 （教材18.1） （1）评价识别出的错报对财务报表的影响 （2）评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响 二、财务报表整体的重要性（重点） （一）确定财务报表整体的重要性的总体要求 （二）财务报表整体的重要性的含义 （三）确定财务报表整体的重要性的方法 （一）确定财务报表整体的重要性的总体要求 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。 （二）财务报表整体的重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（这个影响财务报表使用者经济决策的错报临界值即财务报表整体的重要性）。 （三）确定财务报表整体的重要性的方法 1.基本方法 2.选择基准 3.审计实务中较为常用的基准举例常用的基准 4.选择百分比时应考虑的因素 1.基本方法 注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比（根据职业判断选择一个经验百分比），得到一个恰当的金额，将其作为财务报表整体的重要性，如下图所示。 【提示】如上图所示，注册会计师在选择基准和某一经验百分比时，均需要运用职业判断；在确定财务报表整体的重要性时，注册会计师也需要运用职业判断。 2.选择基准 注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素： （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）。 （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）。 （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境。 （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）。 （5）基准的相对波动性。 3.审计实务中较为常用的基准举例常用的基准 被审计单位的情况 可能选择的基准 （1）企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 （2）企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 （3）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 （4）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入 （5）开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产 （6）国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 成本与