第12讲_审计卷•审计实务.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 案例集十二：审计实务 考点·各类交易和账户余额的审计 【精编案例1】 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解[此阶段，侧重点在于评价内控的设计和是否得到执行，而设计又是重点考查领域]的A公司的内部控制，部分内容摘录如下： 1.负责记录应收账款账目的财务部人员[记录]每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符[核对]的金额。 2.采购部[执行]负责验收[核对]所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。 3.负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据[记录的凭据是否妥当？]相关部门交来的存货采购发票，记录[职责合理]应付账款。 4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖[缺一不可，双重保障]财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章[失去了“相互牵制”的作用]。 要求：针对资料第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【答案】 1.存在缺陷。 改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理。 2.存在缺陷。 改进建议：应由采购部门以外的其他部门（例如单独设立的验货部门等）负责所采购原材料的验收工作。 3.存在缺陷。 改进建议：应付账款的确认依据应包括收货记录，而不能只检查采购发票。[对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性、合规性进行审核；此题看似难以回答，其实本质的理念仍是“相关凭证”的具体化，并且必须注意指明其中最关键的环节，同样问题可以结合收入高估测试、应收账款替代测试等] 4.存在缺陷。 改进建议：财务总监出差时，其签名章和财务章不能同时交由财务经理保管，签名章应交由财务经理以外的人员保管。 【应试要点提示】 内控设计的最重要原则之一，也是高频考点，即要达到“相互牵制”。授权、执行、记录、保管、核对等环节必须职责分离，记住这一解题要点，考题万变不离其宗。 【精编案例2】 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的存货监盘（存货盘点日为20×4年12月31日）和函证工作底稿时，注意到以下事项： 1.考虑到A公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先[监盘中的高风险词汇]选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了A公司财务人员。 2.审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行出库操作，A公司未将相应原材料纳入盘点范围。A公司仓库人员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料[未停止生产]，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组将上述原材料于20×4年12月31日仓库台账与账面记录进行了核对[均属于内部证据，典型的错误]，未发现差异，据此得出“20×4年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 3.审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“20×4年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 4.审计项目组注意到，A公司未将存放在仓库的部分W产品纳入盘点范围。A公司仓库人员说明[理念：凡是口说、询问答复的，都无凭无据，引起警觉]，该部分W产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在A公司仓库，因此，不属于A公司存货，无需进行盘点。审计项目组对纳入盘点范围的W产品实施了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“20×4年12月31日，W产品实际结存数与账面记录一致”的结论。 5.在对A公司于20×4年12月31日应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与A公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关联方，并由该子公司财务人员取回回函。项目组成员注意到回函结果显示无差异，据此得出“20×4年12月31日，A公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结论。 6.在审计项目组提出拟对A公司20×4年12月31日应收某客户重大应收账款余额实施函证时，A公司财务人员表示，已于20×5年1月安排专人与该客户核对20×4年12月31日往来款余额，对方已向A公司财务部书面回复没有差异[内部证据]，建议项目组无须另行实施函证。项目组成员核对了A公司财务人员提供的该客户针对20×4年12月31日往来款余额的书面核对回复，没