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（财务会计）新企业会计准 则的主要变化 新《企业会计准则》的主要变化 1 明确提出了财务报告的目标，采用 “资产负债观”制定新准则 •受托责任学派：收入费用观 收益=收入—费用 •决策有用学派：资产负债观 收益=年末净资产—年初净资产 在资产负债观下，采用了全面收益的观点，即收益中包含了已实现的收益，仍包 括未实现收益。 •2.计量属性的多样化 •新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性， 全面引入公允价值、现值等计量属性，考虑到中国市场发展的现状，本次准则体 系中主要在金融工具、投资性房地产、企业合且、债务重组和非货币性交易等方 面采用了公允价值计量。 第 1 号存货 •1取消了存货发出的后进先出法，在物价上涨的情况下，将使资产增加、利润 增加。 •2商品流通企业的进货费用计入存货成本，将使资产增加、利润增加。 •3房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用能够资本化，这将使资产增加， 利润增加。 •4.界定了周转材料的内涵。 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用壹次转销法或者五五摊销法 进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等， 能够采用壹次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 第 2 号长期股权投资 •1对子 X 公司的投资由原会计制度采用权益法核算改为成本法核算，将对母 X 公司个别报表产生重大影响。比如，如果子 X 公司为赢利企业，因母 X 公司不能 确认投资收益，将使母 X 公司个别报表中的利润减少、资产减少。尤其是在母 X 公司进行融资时，银企之间应通过适当协调解决这个问题。 •2在对联营企业、合营企业采用权益法核算时，如果长期股权投资的投资成本 大于得到的净资产的 “份额” ，原会计制度应作为股权投资差额进行摊销，将使 资产减少、利润减少；新准则取消了股权投资差额的概念，不再进行摊销，将使 资产 “增加” ，利润 “增加” 。 •【例】甲X 公司支付 1000 万元，取得了乙X 公司 30％的股权，具有重大影响； 投资时乙 X 公司净资产的公允价值为 3000 万元，则甲X 公司拥有的份额为 900 万元（3000×30％）；长期股权投资成本为 1000 万元，不产生 “股权投资差 额” 。 •3长期股权投资核算范围缩小了。比如，对购买的股票，如果没有重大影响而 且具有活跃市场，公允价值能够可靠计量，不再作为长期股权投资核算，而是作 为 “交易性金融资产”或 “可供出售金融资产” ，按照公允价值计量，这将使资 产增加，利润或权益增加。 •【例】甲X 公司购入乙 X 公司（上市 X 公司）的股票，拥有 3％的股份，在原 制度下按照成本法核算，期末按照成本和可收回金额孰低计价；在新准则下，由 于有活跃市场、公允价值能够可靠计量，作为交易性金融资产，期末按照公允价 值计价，公允价值的变得计入利润表。 第 3 号投资性房地产 •投资性房地产在采用公允价值模式下，固定资产（建筑物）不计提折旧；土地 使用权不摊销，将使资产增加、利润增加；同时，期末采用公允价值进行计量， 在房地产涨价的情况下，将使资产增加、利润增加。 •【例】甲X 公司购入房地产 100 万元，用于出租，作为投资性房地产；该房地 产期末公允价值为 110 万元，则公允价值增加 10 万元应计入利润表。 第4 号固定资产 •1固定资产的定义有变化：新准则取消了单位价值较高的条件。这种做法，将 使固定资产的范围扩大。 •2分期付款购入固定资产，采用现值作为固定资产的入账价值，将使固定资产 价值减少。 •3固定资产减值不得转回，在固定资产价值回升时，将使利润偏低。 •4石油天然气开采、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其 他行业如果符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。 •5已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算 的，应当按照估计价值确认为固定资产，且计提折旧；待办理了竣工决算手续后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同 会计估计变更，采用未来适用法。因实务中壹般为调增，故将使资产增加，利润 增加。 •6企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该 项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超 过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值 的差额，应作为资产减