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会计差错更正的会计处理剖析 会计差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等 方面出现的错误进行的纠正。会计差错更正的会计处理会因会计差错 发生和发现的时间不同以及会计差错的重大与非重大之分而不同。 一、会计差错的分类及成因 会计差错包括非重大会计差错和重大会计差错。非重大会计差错 是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流 量作出正确判断的会计差错；而重大会计差错是指企业发现的使公布 的会计报表不再具有可靠性的会计差错，重大会计差错一般是指金额 比较大，性质比较严重，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事 项的金额的 10％及以上则认为金额比较大，以及企业为了调节利润 滥用会计政策、会计估计及其变更。如某企业提前确认未实现的营业 收入占全部营业收入的 10％以上，以及企业为了调节利润本应按应 收账款余额 6 ％计提坏账准备的改按20 ％计提，则认为是重大差错。 会计差错产生的原因是多方面的，常见的会计差错产生的原因有 以下几方面： 一是采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政 策。例如，按照我国会计制度规定，为购建固定资产而发生的借款费 用，在固定资产尚未交付使用前发生的，应予资本化，计入所购建固 定资产的成本；在固定资产交付使用后发生的，计入当期损益。如果 企业固定资产已交付使用后发生的借款费用也计入该项固定资产的 价值，予以资本化，则属于采用法律或会计准则等行政法规、规章所 不允许会计政策。 二是对事实的忽视和误用。例如，企业对某项建造合同应按建造 合同规定的方法确认营业收入，但该企业按确认商品收入的原则确认 收入。 三是账户分类以及计算错误。例如，企业购入的五年期国债，意 图长期持有，但在记账时记入了短期投资，导致账户分类上的错误， 并导致在资产负债表上流动资产和长期投资的分类也有误。 四是会计估计错误。例如，企业在估计某项固定资产的预计使用 年限时，多估计或少估计预计使用年限，而造成会计估计错误。 五是划分收益性支出与资本性支出出现差错。例如，工业企业发 生的管理人员的工资一般作为收益性支出，直接计入当期损益，而发 生的工程人员的工资一般作为资本性支出。如果企业将发生的工程人 员的工资计入了当期损益，则属于资本性支出与收益性支出的划分错 误。 六是漏记已完成的交易。例如，企业销售一批商品，商品已发出， 并开出增值税专用发票，商品销售收入确认的条件均已满足，但企业 在期末未将已实现的销售收入入账。 七是提前确认未实现的收入。例如，在采用委托代销销售方式下， 应以收到代销单位的代销清单时，确认营业收入的实现，如企业在发 出委托代销商品时即确认收入，则为提前确认尚未实现的收入。 八是在期末应计项目与递延项目未予调整。例如，企业应在本期 摊销的费用在期末未予摊销。 如果企业由于上述各种原因造成会计核算的差错，如不加以调 整，可能会使公布的会计报表所反映的信息不可靠，并有可能误导投 资者、债权人及其他会计报表阅读者的决策或判断，因此，企业应当 根据差错的性质及时纠正，以保证会计资料的真实、合法和完整，从 而保证会计信息的相关和可靠。 二、会计差错更正的会计处理 前面所述，会计差错分为非重大会计差错和重大会计差错，而企 业会计差错发生时间可分为本期和以前年度，企业会计差错发现时间 又可分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报 告批准报出日之后。因此，会计差错发现和发生的时间不同，造成会 计差错有非重大与重大之分，其会计差错更正的处理是不一样的，具 体的会计差错更正的会计处理如下： A 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间以及财务报告 批准报出日之后发现的属于本期的会计差错，包括非重大差错和重大 差错，应调整本期相关项目。 例（1）：甲公司2004 年财务会计报告在 2005 年 4 月 30 日批准 报出，2005 年 4 月 10 日（或2005 年 11 月 10 日）发现2005 年 3 月 管理用固定资产漏提折旧 300 万元，则在 2005 年 4 月（或 2005 年 11 月）补提折旧，会计分录为： 借：管理费用 300 贷：累计折旧 300 B 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年 度的会计差错，包括非重大差错和重大差错，应调整报告年度财务报 告相关项目，发现当期的财务报告相关项目的期初数也一并调