非同一控制下企业合并(4).pdfVIP

6．企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时 确定的情况（了解） 对于非同一控制下的企业合并，如果在购买日或合 并当期期末，因各种因素影响无法合理确定企业合并成本 或合并中取得有关可辨认资产、负债公允价值的，在合并 当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并 交易或事项进行核算。继后取得进一步信息表明有关资 产、负债公允价值与暂时确定的价值不同的，应分别以下 情况进行处理： （1）购买日后l2个月内对有关价值量的调整 在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行 处理的情况下，自购买日算起12个月内取得进一步的信息 表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负 债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应 进行追溯调整，同时对以暂时性价值为基础提供的比较报 表信息，也应进行相关的调整。 【例4】A企业于2010年9月20日对B公司进行吸收合并，合并 中取得的一项管理用固定资产不存在活跃市场，为确定其公 允价值，A企业聘请了有关的资产评估机构对其进行评估。 至A企业2010年财务报告对外报出时，尚未取得评估报告。A 企业在其2010年财务报告中对该项固定资产暂估的价值为90 万元，预计使用年限为5年，净残值为0，按照年限平均法计 提折旧。该项企业合并中A企业确认商誉360万元。 2011年4月，A企业取得了资产评估报告，确认该项 固定资产的价值为140万元，则A企业应视同在购买日确定 的该项固定资产的公允价值为l40万元，相应调整2010年财 务报告中确认的商誉价值(调减50万元)（140-90）及利润 表中的折旧费用(调增2.5万元)（50/5/12×3）。 2011年4月A公司对2010年此笔业务追溯调整的账务处理为： 借：固定资产 50 贷：商誉 50 借：以前年度损益调整 2.5 贷：累计折旧 2.5 （2）超过规定期限后的价值量调整 自购买日算起l2个月以后对企业合并成本或合并中 取得的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照《企业会 计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更 正》的原则进行处理。即应视为会计差错更正，在调整相 关资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是 计入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊 销等。 【例5】接例4，2010年9月20日A公司完成吸收合并，暂估 固定资产入账价值为90万元，2012年4月取得评估报告确定 固定资产价值为140万元。则2012年4月A公司对2010年和 2011年此笔业务追溯调整的账务处理为： 借：固定资产 50 贷：商誉 50 借：以前年度损益调整 12.5 贷：累计折旧（50/5/12×15） 12.5 由此可见，12个月以内和12个月以后会计处理的思路是 一样的，都是进行追溯调整。 7．购买日合并财务报表的编制 非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购 买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日 开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中，合并 中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的 公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报 表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买 方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损 益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资 产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利 润。 （二）非同一控制下的控股合并 在非同一控制下的控股合并方式下，购买方所涉及 的会计处理问题主要是两个方面： 一是购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投 资初始投资成本的确定，该成本与作为合并对价支付的有关 资产账面价值之间差额的处理（即并账）； 二是购买日合并财务报表的编制（即并表）。下面举例说 明。 【例6】P公司和S公司不存在关联关系，2011年6月30日， P公司向S公司的原股东（A公司）定向增发