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财务舞弊论文会计信息论文
基于信号识别的财务舞弊研究
摘要:如何有效识别财务舞弊,是会计信息使用者一直关心的问
题。文章通过研究发现,财务结构、盈利质量和关联交易度相关指标
对识别公司财务舞弊有着显著的效果。因此,会计信息使用者在判断
公司舞弊与否时,要密切关注这些指标。
关键词:财务舞弊;识别;上市公司
一、研究背景
自从会计信息作为由企业内部向外部传递经济讯号的媒介以来,
舞弊就与之形影相随。随着全球资本市场一体化的加速,会计信息的
社会影响日益扩大,财务舞弊现象也日益盛行与蔓延。
2002年6月,世界第二大电信公司世界通信公司(World Com )
和被认为全美最可信赖的50家公司之一施乐(Xerox )公司因会计造
假列入当年国际会计业十大新闻。2006年普华永道日本公司和戴尔公
司因财务报表丑闻震惊全球的会计行业。由于我国证券市场运作时间
较短、各项体制不够完善,上市公司财务舞弊事件也一直层出不穷。
2006年顾雏军案引爆整个会计业信任与监管危机。接二连三的会计舞
弊丑闻的揭露,极大地动摇了人们对资本市场的信心。所以加大对上
市公司财务舞弊问题的研究工作,已成为稳定资本市场秩序迫在眉睫
的问题。
然而治理财务舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程,除了要建立
高质量的会计准则、健全会计信息披露的规则外,还要不断提高会计
信息使用者对财务舞弊行为的识别能力,以尽可能减少财务舞弊行为
的误导效应。因此本文以我国上市公司为研究对象,将研究范围锁定
在与我国上市公司财务舞弊识别相关的事项上,试图得到对会计信息
使用者具有指导意义的结论,以期为完善监管政策和会计、审计准则
提供理论参考,为财务舞弊行为的预警、实时监控和综合治理提供决
策依据,从而最大限度地减少上市公司财务舞弊行为的误导效应。
二、相关文献综述
对财务报告舞弊颇有研究的美国 Coopers Lybrand 会计师事务
所(2000 )总结出29面“红旗” ,当出现这些“红旗” 的时候,就需要格
外关注公司管理当局是否有舞弊的可能,例如,现金短缺、负的现金
流量、营运资金短缺;融资能力降低,营业扩充的资金来源只能依赖
盈余;存货大量增加超过销售所需;盈余品质逐渐恶化等。
Beneish (1997)对舞弊公司和非舞弊公司比较研究发现,公司
历史、财务杠杆程度和股价的表现可作为初步判定会计舞弊的风险因
素。另外,公司应收款项大幅增加、产品毛利率异常波动、资产质量
下降、销售收入异常增加和应计利润率上升也是会计舞弊的征兆。
Green and Choi (1997)采用人工神经网络(ANN )技术构造了
建立在原始财务数据基础上的财务舞弊判别模型,并发现这一模型将
大大改善独立审计师发现舞弊行为的能力,且在以随机样本为基础使
用时非常有效。
刘立国、杜莹(2003 )的研究表明:法人股比例、执行董事比例、
内部控制制度以及监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关,流通股
比例则与之负相关。
黄世忠(2004 )在《收入操纵的九大陷阱及其防范对策》中指出,
存在以下预警信号时,表明上市公司有舞弊的可能:应收账款的增幅
高于销售收入的增幅;计提巨额的坏账准备;收购日前后毛利率发生
大额波动;销售收入与生产能力比例失调;与客户发生套换交易;收
入主要来自关联交易;销售收入与经营性现金流相背离。
“他山之石,可以攻玉” ,国内外关于财务舞弊的特征和征兆的研
究对本文有着重要的借鉴意义,本文将从总结出的众多财务舞弊特征
和征兆中概括出使用最频繁的(如财务状况、资产质量、营运能力、
盈利能力、盈利质量、关联交易、内部治理结构),作为研究我国上
市公司财务舞弊识别的切入点。在研究方法上使用对财务舞弊识别效
果较好的 Logistic 回归分析法,针对不同的影响因素,通过组合运
达到弥补单一指标分析的缺陷的目的。
三、研究方法和具体研究
大量的实证研究表明,相对于非舞弊公司而言,舞弊公司往往具
有特殊的舞弊动机,而这些动机则外显于舞弊公司的财务特征及征兆。
表现在财务指标上,就是某些财务指标显著异于同类公司。因此,本
文主要通过分析上市公司财务舞弊的征兆,构建上市公司财务舞弊的
识别模型,并以我国上市公司舞弊年报为样本,对模型进行分析,旨
在探求我国上市公司财务舞弊行为的基本规律,为财务舞弊行为的预
警、实时监控和综合治理提供经验依据。
资产和利润的造假是对投资者和债权人影响最大的舞弊行为,且
资产和利润的虚假能通过一系列财务指
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