财务报表粉饰现状及对策研究.pdf

中国石油大学胜利学院专科毕业设计(论文) 第一章 财务报表粉饰含义及危害 1. 财务报表粉饰的含 财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量 对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成 果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于西方学者提出的 “创造性会计”这一概念， “创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途 径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计 处理方法[1] 。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造 或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其 实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行为[2]。 2. 财务报表粉饰的危害 尽管财务报表粉饰不等同于虚假财务报告，但这并不意味着财务报表粉饰没有危 害。事实上，财务报表粉饰必然引起会计信息的失真，两者就像是一对孪生兄弟，因 此财务报表粉饰极具危害性。其危害性主要表现为宏观方面和微观方面： 首先，财务报表粉饰会影响政府宏观调控的效力。政府的宏观调控离不开经济信 息，这些经济信息大部分为会计信息，而会计信息的载体主要是企业的财务报表。失 真的经济信息将影响有关国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，必然影响 凭以制定的国家发展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施。第二， 财务报表粉饰将误导市场的资源配置功能，打乱经济活动的秩序。市场资源配置功能 的正常发挥，必须是以真实的信息为前提的。虚假的会计信息将必然会给市场以误导， 其结果是资源从不该流出资源的企业中流出，资源流入不该流入资源的企业，增量资 源注入了不该注入资源的企业 [3] 。 粉饰过的财务报表给企业的经营状况、财务状况蒙上了一层 “面纱”，使得许多 投资者不能识别企业经营状况的 “庐山真面目”，从而作出错误的投资决策，严重损 害投资者的利益。另外，企业对财务报表的粉饰，同样使得银行等金融机构不能明确 借款企业的偿债能力、资信等级，将贷款发放给财务状况不佳的企业，导致银行的不 良贷款增加，甚至形成了大量的呆帐、死帐，最终将构成我国一大金融隐患。 1 中国石油大学胜利学院专科毕业设计(论文) 第二章 财务报表粉饰的手段 企业财务报表粉饰作为一种不违背会计准则、会计政策的钻空行为，各会计主体 对财务报表的粉饰仅限于会计准则所允许的选择权范围内。也就是说，只要会计政策、 会计准则允许企业有不同的会计处理方法，企业就会利用其进行财务报表的粉饰。尽 管各个企业财务报表粉饰的方法不尽相同，且越来越呈现出隐蔽化的特点。但其惯用 手段不外乎以下几个方面： 1. 利用会计准则的灵活性 通过会计政策变更可以实现对企业财务报表的粉饰。一些企业利用会计政策变更 这一特征随意变更会计政策以达到其粉饰目的。从实务中看，使用会计政策变更来粉 饰财务报表的具体形式主要包括折旧政策的变更、长期股权投资核算方法的变更。 会计估计变更对企业财务报表的粉饰与会计政策相比，会计估计具有更大的不确 定性，某些企业正是利用这种不确定性，人为地调节企业的财务状况和经营成果，以 达到粉饰财务报表的目的。其中固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的变更对企业 财务报表的粉饰更为典型 [4] 。 2. 滥用会计谨慎性原则 《企业会计准则》中要求企业进行会计处理时必须符合谨慎性原则，谨慎性要求 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产和 收益、低估负债和费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，这要求企 业具备一定的谨慎性。企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持应有 的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。 谨慎性原则带有两面性：一方面它能避免虚记资产和浮夸利润，从而保护投资者 和债权人的利益；另一方面，过度使用谨慎性原则，可能成为企业操纵利润、粉饰财 务报表的工具。减值准备的计提最明显地体现了谨慎性原则在会计上的运用。[5] 3. 利用会计准则不健全这一“软肋” 我国会计准则几经修改，有了很大的改善。但在一些方面仍不